К нематериальным относят активы, у которых нет вещественной или монетарной формы. Это деловая репутация, права на изобретения, образцы, интеллектуальная собственность. Учет регламентируют ПБУ 14/2007. Отразить затраты на НМА поможет амортизация. Рабочий счет – 04.
Часть бухгалтерского баланса, выраженная в немонетарной, нефизической форме – нематериальные активы (НМА). Рассмотрим их особенности, порядок признания и учета.
Что это
Вся работа строится на применении двух нормативных документов:
- Налогового кодекса РФ;
- Положения по бухгалтерскому учету 14/2007.
П. 3 ст. 257 НК РФ определяет немонетарный актив как приобретенные или самостоятельно созданные компанией объекты интеллектуальной собственности, которые используются в ее деятельности более 1 года.
Ввиду того что актив не является осязаемым, сложно определить, относится ли имущество к НМА или нет.
Актив характеризуется:
- Отсутствием материально-вещественной формы;
- Сроком полезного использования, то есть периодом, в течение которого способен приносить компании доход, более 1 года;
- Этот объект без ущерба можно отделить от иного имущества организации, что делает его доступным для продажи в будущем;
- Компания владеет активом. Например, документом, подтверждающим право на изобретение, будет патент;
- Реальную стоимость можно определить. В случае с изобретением стоимость объекта будет включать в себя все затраты на его разработку (материалы, комплектующие, зарплата сотрудникам, страховые взносы и т.д.). Именно так сформируется первоначальная стоимость;
- Компания не предполагает в ближайшее время продажу объекта;
- Право на использование актива другими лицами или организациями ограничено.
Примеры
Для больших фирм, которые давно ведут деятельность и работают с лояльными клиентами, к числу нематериальных активов можно отнести деловую репутацию. Несмотря на довольно абстрактное понятие, «доброе имя» имеет реальную ценность.
Кстати. Измерить стоимость деловой репутации и причислить ее к НМА можно только в случае приобретения компании по договору купли-продажи.
Новый владелец фирмы получает не только предприятие, как юридическое лицо. В придачу он обретает деловых партнеров, налаженную цепочку сбыта, коллектив сотрудников, торговую марку и т.д. Репутация, или иными словами, гудвилл, может быть как положительной, так и отрицательной. Первый случай предполагает доплату к стоимости компании, тогда как второй означает предоставление скидки покупателю.
Еще один пример – авторские курсы различной тематики. Для предотвращения незаконного копирования автор закрепляет свое право на этот материал, который будет объектом интеллектуальной собственности.
В ПБУ 14/2007 определены активы, которые ни при каких обстоятельствах не будут НМА. К ним относят:
- Незаконченные и не давшие результата разработки, исследования;
- Интеллектуальные качества работников;
- Материальные носители, используемые для хранения авторских разработок (например, компьютер или внешний накопитель, на котором размещена компьютерная программа);
- Расходы, связанные с регистрацией компании, и ее финансовые вложения.
Определение срока полезного использования НМА и расчет амортизации
Учесть затраты на НМА можно благодаря начислению амортизации, которая позволяет переносить стоимость актива на готовую продукцию. При этом потребуется определить способ начисления и срок полезного использования.
Примечание. Не всегда удается точно определить срок, тогда актив станет бессрочным. В этом случае амортизация формироваться не будет.
По остальным объектам амортизация будет начисляться ежемесячно одним из следующих способов (п.15 ПБУ 14/2007):
Амортизация НМА формируется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Пример 1.
Если НМА принят на баланс 25 февраля 2020 г., то начисление амортизации начнется с 1 марта 2020 г.
При линейном способе стоимость активов будет списываться равномерно каждый месяц. Амортизационные отчисления всегда будут равны.
Пример 2.
Первоначальная стоимость НМА – 150 000 руб. Компанией установлен срок полезного использования 36 месяцев. Ежемесячная величина амортизации будет рассчитываться:
150 000 / 36 = 4 166,67 руб.
Соответственно, на расходы ежемесячно будет списываться 4 166,67 руб.
Способ уменьшаемого остатка предполагает использование остаточной стоимости для расчета амортизации. В этом случае отчисления каждый месяц должны будут определяться за минусом аналогичных расходов за прошлый месяц.
Пример 3.
Первоначальная стоимость НМА составляет 150 000 руб. Компания предполагает использование объекта в течение 36 месяцев с коэффициентом ускорения, равным 2. Дата введения в эксплуатацию – 28.09.2019 г. Тогда:
Октябрь = 150 000 × 2 / 36 = 8 333, 33 руб.
Ноябрь = (150 000 - 8 333, 33) × 2 / 35 = 8 095, 24 руб.
Декабрь = (150 000 - 8 333, 33 - 8 095, 24) × 2 / 34 = 7 857, 14 руб.
Соответственно, каждый последующий месяц величина отчислений будет ниже.
Если в организации существует взаимосвязь между НМА и количеством выпускаемой продукции, возможно использование способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Чтобы применять этот метод, нужно знать плановый и фактический объем выпуска.
Пример 4.
Первоначальная стоимость объекта – 150 000 руб. Срок использования – 36 месяцев. За этот период благодаря применению НМА планируется изготовить 760 единиц готовой продукции. Введение в эксплуатацию состоялось 28.09.2019 г. Фактический объем произведенной продукции за октябрь – 13 единиц, за ноябрь – 25, декабрь – 41.
При выборе этого метода нас интересует не сам срок полезного использования в месяцах, а количество продукции, произведенной за этот период. Отчисления:
Октябрь = 150 000 × 13 / 760 = 2 565,79 руб.
Ноябрь = 150 000 × 25 / 760 = 4 934, 21 руб.
Декабрь = 150 000 × 41 / 760 = 8 092, 11 руб.
Что касается налогового учета, здесь, как и для основных средств применяется только 2 метода: линейный и нелинейный.
Амортизация в налоговом учете начисляется на актив, стоимость которого превышает 100 000 руб. В том случае, если оплата стоимости НМА поставщику производилась не сразу, а осуществляется периодическими платежами в период действия договора с контрагентом, амортизация не начисляется. В этом случае по мере принятия средств на баланс стоимость актива будет списываться в состав прочих расходов.
Отражение активов
В бухгалтерском учете для отражения имеющихся у компании нематериальных активов используется одноименный счет 04. Сч. является активным, поэтому по Дт будет отражаться первоначальная или восстановительная (если проводилась переоценка) стоимость актива, а по Кт – выбытие.
Вне зависимости от того, как НМА поступил в организацию, первоначально его величина отразится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом будут сделаны следующие проводки:
Дт 08.05 Кт 60, 76
В 1С 8.3 это событие будет отражено документом «Поступление НМА»:
Если актив был создан компанией самостоятельно, следует отразить понесенные расходы:
Дт 08 Кт 10, 23, 68, 69 и т.д.
При списании материалов для изготовления НМА в 1С следует использовать документ «Требование-накладная» (на вкладке Склад).
Следующим шагом является постановка НМА на баланс. Для этого предназначен документ «Принятие к учету НМА». Проводки:
Дт 04 Кт 08.05
НДС при покупке НМА будет отражать в обычном порядке на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
После того как объект был принят к учету со следующего месяца стартует начисление амортизации. В 1С 8.3 операция осуществляется автоматически после закрытия месяца и создания регламентных операций:
Нажав «Амортизация НМА и списание расходов на НИОКР», можно сформировать справку-расчет с подробной «раскладкой» отчислений:
НМА отражаются в бухгалтерском балансе по строке 1110 «Нематериальные активы», а расшифровка информации приводится в Пояснениях к Балансу и отчету о финансовых результатах (таблица 1.1-1.5).