Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для сбора информации об имуществе фирмы, предназначенном для долгосрочного извлечения прибыли и не имеющем материально-вещественной формы (патенты, программы, товарные знаки и т.п.).
К нематериальным активам (НМА), учитываемым на счете 04, относят собственное внеоборотное имущество фирмы, отвечающее следующим требованиям:
- обладает свойствами, характерными для основных средств, а именно:
предназначено для продолжительного использования с целью получения дохода;
возможно выделить объект, определить его первоначальную и рыночную стоимость;
- не имеет физической формы;
- фирма имеет зарегистрированное право собственности, подтверждаемое соответствующими документами.
Таким образом, НМА могут быть:
- музыкальные, литературные, художественные произведения;
- компьютерные программные продукты;
- ноу-хау, полезные модели, изобретения:
- базы данных;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- иные объекты интеллектуальной собственности – перечень, установленный ПБУ 14/2007, является открытым.
Внимание! К НМА относят также деловую репутацию – положительную разницу между покупной и балансовой ценой компании.
Информация по сч. 04 учитывается как сумма всех находящихся на балансе инвентарных объектов (первоначальная или фактическая стоимость). Фактическая стоимость включает в себя все затраты на покупку, доставку, таможенные платежи, комиссию посредников, консультирование, не включает в себя НДС.
Как и другие имущественные счета, он является активным, то есть по Дт отражают поступление (увеличение) стоимости, по Кт – уменьшение (списание, выбытие).
Актив принимают к учету на сч. 04 не сразу, а через сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», где и формируется первоначальная стоимость имущества. После того, как объект полностью готов к выполнению своих функций и отвечает всем требованиям, установленным ПБУ для НМА, актив дебетуется на сч. 04 со сч. 08.
Внимание! По сч. 04 не учитывают:
- незарегистрированные объекты нематериальных активов, патенты и полезные модели, свидетельства по которым не опубликованы органом, осуществляющим защиту интеллектуальной собственности;
- научные работы, результаты которых оказались отрицательными либо незаконченными, оформленными в ненадлежащем порядке;
- финансовые вложения – объекты, изначально приобретенные для получения прибыли посредством передачи прав пользования третьим лицам (а не для использования в собственном производстве).
Используемые субсчета
Инструкцией к Плану счетов не установлено, какие конкретно субсчета должна применять организация, однако прописано, что аналитика должна вестись в разрезе различных видов имущества, например:
04/1 - патенты,
04/2 - изобретения,
04/3 - базы данных,
04/5 – прочие НМА.
В зависимости от особенностей финансово-хозяйственной деятельности организация ежегодно формирует рабочий план счетов, где и утверждает необходимые для работы субсчета. Как правило, организации малого бизнеса не имеют в собственности большого количества нематериальных активов и в широком раскрытии счета 04 не нуждаются, однако это может быть актуально для научных и исследовательских организаций, вузов, конструкторских и проектных компаний.
Нормативная база
Применение счета регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и другими документами.
Основные операции
1. Поступление
Объект может быть принят к учету в результате приобретения за плату, получен безвозмездно, создан собственными силами, обнаружен в результате инвентаризации.
Принятие к учету приобретенного (созданного) нематериального актива происходит через счет 08, на котором формируется фактическая себестоимость имущества.
Принятие объекта к учету оформляется проводками:
Дт 08 Кт 60 - расходы на покупку;
Дт 08 Кт 10 (70, 69) – расходы на материалы (зарплату, страховые взносы), касающиеся создания объекта НМА;
Дт 19 Кт 60 – выделен НДС;
Дт 04 Кт 08 – сформирована фактическая стоимость.
2. Продажа
При реализации НМА бухгалтеру необходимо рассчитать остаточную стоимость, уменьшая учетную цену (сч. 04) на сумму амортизации (счет 05):
Дт 62 Кт 91 – отражена продажа;
Дт 91 Кт 68 – выделен НДС;
Дт 05 Кт 04 – списана амортизация;
Дт 91 Кт 04 – списана остаточная стоимость.
Внимание! Стоит помнить, что имущество, изначально приобретаемое для перепродажи, в том числе не имеющее материальной формы, не учитывается в составе внеоборотных активов.
3. Ликвидация
Ликвидацию НМА оформляют такими же проводками, что для других внеоборотных средств, только с использованием счета 04:
Дт 91 Кт 04 – списана на прочие расходы остаточная стоимость объекта.
Если актив полностью самортизирован, остаточная стоимость равна нулю.