Бухгалтерские проводки по возмещению НДС в учете осуществляются после предоставления налоговой декларации:
- налог к возмещению получается, если приобретенные ценности превышают реализацию;
- входящий налог отражается на 19 счете;
- НДС к вычету начисляется на счете 90.03;
- для расчета с бюджетом используется счет 68.02;
- для проверки предоставляются правильно оформленные документы.
Каждая компания по-своему решает вопрос, как уменьшить гнет отчислений в бюджет и получить максимальный доход. Существуют законные способы сокращения налоговой нагрузки. Например, возмещение НДС, которое отражается в бухгалтерском учете специальными проводками.
Кто платит косвенные налоги?
Чтобы вернуть налог, нужно сначала понять суть его расчета. НДС — это косвенный налог, которым облагаются операции по реализации и покупке товаров, работ, услуг в том случае, если компании, участвующие в сделках, находятся на общем режиме налогообложения.
Примечание от автора! Режимы налогообложения — это специфические системы, при которых приняты установленные законом схемы вычисления налогооблагаемых баз и ставок.
Общий режим налогообложения предполагает, что у предприятия нет никаких освобождений или послаблений от фискальной нагрузки. Поэтому фирма должна уплатить ряд фискальных сборов, в том числе налог на добавленную стоимость. Ставки налога могут отличаться в зависимости от рода деятельности:
- 0% — для товаров, предназначенных на экспорт;
- 10% — для медицинских и детских товаров;
- 18% — для прочих работ, услуг, продукции.
Продавая свои услуги, компания накручивает на стоимость НДС, который обязана перечислить государству, и потому он называется к уплате. В свою очередь, покупая услуги (работы, продукцию), фирма получает их вместе с НДС поставщика к вычету.
Предприятие уменьшает выставленный НДС на сумму полученного со стороны, производя своеобразный взаимозачет. Полученная разница должна быть уплачена в бюджет государства, если она положительная, то есть налог на добавленную стоимость с реализации больше, чем с поставок.
Важный момент! В случае если при расчете налог на добавленную стоимость к вычету превышает НДС с реализации, то получается, что государство должно вернуть компании разницу. Это и будет возмещением налогов.
Типовые бухгалтерские проводки по возмещению НДС
Бухгалтерский учет начисление налога проводит на трех счетах:
- 19 счет «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для принятия входящих налогов с поставок.
- 68.02 «Налог на добавленную стоимость» используется для расчетов с бюджетом.
- 90.03 «Налог на добавленную стоимость» для включения налога в состав выручки (реализации).
Когда бухгалтер формирует операцию реализации, то закладывает в стоимость НДС и заносит его в книгу продаж:
- Дт 62.01 «Расчеты с покупателями» Кт 90.01 «Выручка» — формируется задолженность покупателя с выручки;
- Дт 90.03 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость» — сбор со стоимости товара начисляется как задолженность в бюджет.
Получая от контрагентов документы на оказанные услуги (выполненные работы и прочее), бухгалтерии надо заложить НДС к вычету и отражать его в книге покупок:
- Дт 20 (23, 25, 26, 10, 44, 08) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — поступает продукция, оборудование, или сумма списывается на затраты, одновременно формируется кредиторская задолженность;
- Дт 19 Кт 60 — учитывается входящий налог со стоимости покупки.
Проводками по возмещению НДС в учете будут простые записи:
- Дт 68.02 Кт 19 — восстанавливается возмещаемый НДС.
- Дт 51 «Расчетные счета» Кт 68.02 — получен возвращенный НДС из налоговых органов.
Что сделать, чтобы возмещение случилось
Впрочем, вернуть его будет нелегко. Для этого нужно пройти несколько трудоемких этапов:
- предоставить налоговую декларацию с правильным расчетом;
- приложить к ней книгу покупок и книгу продаж, в которых прописана каждая счет-фактура;
- подать в ИФНС заявление на возврат по установленной форме;
- предоставить для камеральной проверки первичные документы, отраженные в книгах;
- быть готовым к тому, что фискальный орган затребует дополнительные документы у иных лиц.
Материалы могут быть затребованы практически любые, что закреплено письмом ФНС от 10 августа 2015 г. N СД-4-15/13914@.
Например, ООО «Феникс» продала в 1 квартале товары на сумму 14 123 546 рублей, в том числе НДС 18% — 2 154 439,22 рубля. В то же время общество приобрело услуг на сумму 16 854 798 рублей. Из них 1 978 250 рублей налогом не облагались, так как поставщики работают на специальных режимах. Таким образом, получено налогооблагаемых услуг и товаров на 14 876 548 рублей, в том числе НДС 18% — 2 269 303,93 рубля.
Соответственно, были сделаны записи в книги покупок и продаж:
- Дт 68.02 Кт 19 — сформирована запись в книге покупок на сумму 2 269 303,93 рубля;
- Дт 90 Кт 68.02 — сформирована запись в книге продаж на сумму 2 154 439,22 рубля.
Разница, которая должна быть отражена в декларации по НДС за 1 квартал, составит:
- 2 269 303,93 — 2 154 439,22=114 864,71 рублей.
- Дт 68.02 Кт 19 — 114 864,71 рублей предъявлено в ИФНС к возмещению.
Для камеральной проверки ИФНС затребовала документы, отраженные в обеих книгах за 1 квартал:
- договора;
- счета-фактуры;
- платежные поручения по авансам;
- акты выполненных работ, оказанных услуг;
- товарные накладные.
В результате проверки было обнаружено несколько счетов-фактур с факсимильной подписью на сумму 24 000 рубля. Так как это является нарушением правил оформления, но не говорит о мошенничестве проверяемого, то ИФНС решило возместить налог частично с вычетом неверных документов:
- Дт 51 Кт 68.02 — 90 864,71 рублей поступило на расчетный счет организации в счет возврата налога;
- Дт 19 Кт 68.02 — восстановлен НДС на сумму отказанных счетов-фактур 24 000 рублей;
- Дт 68.02 Кт 51 — уплачена недоимка по НДС за 1 квартал в бюджет размером 24 000 рублей.
Почему могут отказать
Надо сделать вывод, что все документы должны быть оформлены идеально, так как чаще всего ИФНС отказывает в возмещении. Происходит это потому, что многие недобросовестные компании неоправданно завышают НДС к вычету по договоренности с контрагентами.
Поэтому если у фискальных органов возникает хоть малейшее сомнение в честности налогоплательщиков, никакого возврата не будет.
Примечание от автора! Если налогоплательщик не предоставляет дополнительно запрошенные пояснения (документы) или нарушает установленные для этой процедуры сроки, то это приведет к штрафам и другой ответственности.
Более того, ИФНС может отказать и без обоснования причин. В таких случаях, если компания абсолютно уверена в чистоте своих сделок и правильности документов, она может обжаловать решение. Для начала используется досудебный порядок, когда фирма подает жалобу непосредственно в ИФНС. В случае отсутствия желаемого результата разбирательства надо подавать иск в арбитражный суд.
Обнаруженные в ходе проверки в предоставленных документах ошибки или нарушения могут привести к следующим вариантам дальнейшего развития событий:
- сумму возместят частично, исключив из расчета неподтвержденные документами услуги;
- потребуются письменные пояснения и исправления от налогоплательщика;
- в возврате полностью откажут.
Помимо денежного возмещения НДС, возможен также зачет в счет задолженности или в счет будущих платежей по налогу. Для этого также необходимо написать соответствующее заявление.
Так как НДС — один из самых проверяемых налогов, бухгалтерии всегда нужно следить за верностью оформления первичных документов. Малейшая ошибка на бумаге может стоить компании существенных финансовых потерь.