Бухгалтерские проводки: выкуп лизингового имущества

Бухгалтерские проводки по выкупу лизингового имущества составляются в зависимости от того, где именно числятся активы:

• при выкупе авансовым способом стоимость имущества перечисляется вместе с платежами по договору;
• при единовременном способе стоимость выплачивается в последнюю очередь;
• объекты ОС на балансе лизингополучателя отражаются на 01 счете;
• основные средства на балансе лизингодателя, лизингополучатель учитывает на счете 001.

Бухгалтерские проводки по выкупу лизингового имущества выступают завершающим этапом выгодной сделки, выступающей аналогом кредитования. Однако, в отличие от него, финансовая аренда обходится лизингополучателю существенно дешевле.

Выгоды лизинга

Чаще всего организации приобретают автомобили, но это не означает, что запрещено облюбовать другие объекты имущества.

По договорам лизинга можно взять основные средства определенных групп:

• транспорт;
• машины и оборудование;
• здания;
• сооружения.

Примечание от автора! Гражданский кодекс не позволяет брать в лизинг земельные участки и другие природные объекты.

Финансовая аренда предполагает три стороны сделки:

1. Лизингодатель.
2. Лизингополучатель.
3. Продавец.

Первая сторона покупает новое имущество у третьей и передает его второй стороне во временное пользование за плату. При этом лизингополучатель  указывает конкретные характеристики нужного оборудования.

Условия приобретения основных средств

Когда договор заключается с последующим приобретением в собственность, в условия сделки включается выкупная стоимость объекта. Существуют два способа покупки:

• единовременно;
• авансами в определенной периодичности.

Единовременный способ предполагает погашение полной стоимости предмета соглашения, причем его можно приобрести до окончания срока действия договора.

Авансовый способ заключается в том, что выкупная цена гасится постепенно в течение действия соглашения, чтобы финансовая нагрузка казалась меньше.

При этом лизинговая стоимость не может быть слишком маленькой, чтобы не вызывать подозрений проверяющих в уходе от налогов. Письмо Минфина РФ от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348 дает разъяснения о налогообложении упомянутого имущества. Вариант с уходом от налогов возможен при авансовом способе, так как выкупная цена легко может быть скрыта в части выплат по договору.

Примечание от автора! Чтобы не запутаться, отражение стоимости выделяют в условиях сделки отдельной строкой, так как необходимо будет еще считать налог на добавленную стоимость.

Примеры составления бухгалтерских проводок

ООО «Прирост» взял в лизинг трактор в марте этого года за 3 211 000 рублей, в том числе НДС 18% ‒ 489 813,56 рублей на 12 месяцев. Выкупная стоимость назначена в 505 000 рублей, в том числе НДС 18% ‒ 77 033,90 рублей. Допустим, что трактор будет выкупаться авансовым способом в составе ежемесячных лизинговых платежей. Платежи составят:

• 3 211 000 / 10 месяцев = 321 100 руб. (НДС 48 981,36).

В том числе в этой сумме находится аванс за выкуп трактора:

• 505 000 / 12 месяцев = 42 083,33 руб. (НДС 6 419,49).

По соглашению имущество переходит на баланс лизингополучателя, то есть ООО «Прирост». Значит, будут отражаться операции в бухгалтерском учете на дату начала действия сделки:

• Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 76.07 «Расчеты по аренде» ‒ на учет принята задолженность по договору лизинга 2 721 186,44 руб. (стоимость по договору без учета НДС 3 211 000 - 489 813,56);
• 01.03 «Лизинговое имущество» Кт 08 – к учету принят трактор на сумму 2 721 186,44 руб.;
• Дт 19.01 «НДС при приобретении ОС» Кт 76.07 ‒  начислен НДС от всей суммы договора 489 813,56 руб.

Итак, каждый месяц ООО «Прирост» перечисляет лизингодателю обговоренные выплаты:

• Дт 76.07 «Расчеты по аренде» Кт 76.07 «Задолженности по платежам» ‒ начисляется платеж по договору за апрель 321 100 руб. Выплата должна начисляться с учетом выкупной стоимости и НДС;
• Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» ‒ перечислена доля за апрель лизингодателю 321 100 руб. (в назначении поручения можно указать только лизинговый платеж, не выделяя выкупной стоимости);
• Дт 68.02 «Налог на добавленную стоимость» Кт 19.01 – к вычету принимается НДС 42 561,87 руб. Ежемесячно к вычету может приниматься НДС только от лизингового платежа без учета налога по выкупной стоимости.

Не стоит забывать, что в качестве основного средства на балансе трактор должен ежемесячно амортизироваться. Так как трактор по справочнику ОКОФ относится к 5 амортизационной группе, ему был назначен срок полезного использования размером 84 месяца:

• 7 лет * 12 месяцев = 84 месяца;
• 2 721 186,44 / 84 месяца = 32 395,08 руб.;
• Дт 20 «Основное производство» Кт 02.03 «Амортизация ОС в лизинге» ‒ начисляется ежемесячное амортизационное отчисление 32 395,08 руб.

Окончательный выкуп трактора произойдет в марте следующего года по окончании периода действия договора:

• Дт 02.03 «Амортизация ОС в лизинге» Кт 02.01 «Амортизация ОС» ‒ списывается амортизация с лизингового актива 388 740,96 руб. (ежемесячная амортизация 32 395,08 * 12 месяцев). Амортизация переносится в состав собственных ОС;
• Дт 01.01 «Собственные ОС» Кт 01.03 «Лизинговое имущество» ‒ стоимость трактора 2 721 186,44 руб. переносится в состав своих ОС;
• Дт 68.02 Кт 19.01 – принимается к вычету НДС от выкупной цены 77 033,88 руб. (6 419,49 * 12 месяцев). НДС с выкупной цены учитывается полностью.

Таблица 1. Оборотно-сальдовая ведомость

Счет, субсчет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	2721186,44	-	2721186,44	2721186,44	2721186,44
01.1	-	-	2721186,44
01.3	2721186,44	-		2721186,44
Итого	2721186,44	-	2721186,44	2721186,44

Если же основное средство выкупается единовременно, то проводки остаются такими же. Изменяется учет выкупной стоимости ‒ ежемесячно выплачивается только лизинговый платеж с НДС. Выкупная цена вместе с налогом будет учитываться в конце действия соглашения после проведения денежных средств.

Как выкупать лизинговое имущество за балансом

В случае, когда предмет соглашения остается на балансе лизингодателя, лизингополучатель должен принимать его на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».

После окончания соглашения и всех положенных выплат операции следующие:

1. Кт 001 «Арендованные ОС» ‒ списывается лизинговое имущество с забаланса.
2. Дт 08 Кт 76 – на учет поставлен выкупленный у лизингодателя актив.
3. Дт 19.01 Кт 76 – начисляется НДС от выкупной цены.
4. Дт 01 Кт 08 – в эксплуатацию введено полученное имущество.

Организации могут использовать досрочный выкуп предмета лизинга. Конечно, если лизингодатель пойдет навстречу.

Примечание от автора! Досрочное расторжение договора не освобождает от полной уплаты лизинговых платежей.

Выплаты начисляются на 97 счет «Расходы будущих периодов», так как их погашение растягивается во времени. Это делается для правильного налогового учета, чтобы расходы могли быть равномерно распределены в будущем.

В отличие от лизинговых платежей, амортизация на счете 02.03 должна быть прекращена сразу при приобретении основного средства, даже если это произошло досрочно.

Возврат полученного объекта при планировании выкупа не предполагается. Тем не менее, компаниям стоит обратить внимание на это обстоятельство при заключении соглашения, чтобы не зависеть от неожиданных сюрпризов.