Бухгалтерское отражение векселей в учете осуществляется в зависимости от вида:
- простые векселя учитываются как задолженность на 60 (62) счете;
- переводные векселя учитываются в качестве финансовых вложений на 58 счете;
- дополнительный доход по процентам отражается на 91 счете.
Вступая во взаиморасчеты, организации не всегда имеют возможность расплатиться по своим долгам деньгами. Юридические лица выходят из положения по-разному. Кто-то берет займ, кто-то скрывается от кредиторов. Но есть и менее обременительный путь – это векселя.
Как их классифицировать
Вексель – это не просто инструмент погашения долгов, но и ценная бумага, что прямо указано в п.3 ПБУ 19/02.
Особенность этой бумаги в том, что она ничем не обеспечена, то есть по сути это просто долговая расписка, в которой одна сторона обещает другой стороне погасить свои обязательства в определенный срок.
В долговых обязательствах могут быть и три стороны, когда обозначены не только дебитор и кредитор, но и плательщик. Разница между такими расписками делит их на:
- Простые.
- Переводные.
Простой вексель действует для двух сторон:
- векселедатель (должник);
- векселеполучатель (кредитор).
Содержание переводной бумаги отличается указанием векселедателя плательщику уплатить векселеполучателю в конкретном месте в обозначенное время. Для этого требуется акцепт, иначе говоря, согласие кредитора и плательщика.
Рисунок 1. Чистый бланк простого векселя
Оба вида ценных бумаг могут передаваться другим держателям с помощью передаточной записи, которую выписывают на обратной стороне бланка. Такая запись называется индоссаментом.
Примечание от автора! Немаловажно в данном случае то обстоятельство, что по ст.4 Федерального закона №48-ФЗ от 11.03.1997 года вексель может быть выписан исключительно на бумажном носителе.
Применяется и другая классификация:
- дисконтный – он размещается по стоимости ниже номинальной (со скидкой);
- процентный – это означает наличие процентной ставки на сумму задолженности с целью получения дополнительного дохода;
- беспроцентный, то есть без каких-либо дополнительных начислений.
Что делать с задолженностью двум сторонам
Необходимо знать, что, как любая другая ценная бумага, вексель должен содержать ряд обязательных реквизитов, отсутствие которых делает его недействительным. Эти условия подробно описываются в Постановлении ЦИК СССР и СНК СССР №104/1341:
- в тексте должно содержаться наименование «вексель»;
- простое обещание заплатить, ничем не обеспеченное;
- наименование плательщика;
- конечный срок оплаты;
- название места совершения платежа (в случае отсутствия таким местом считается адрес составления бумаги);
- наименование того, кому платят;
- дата и место, где был составлен документ;
- подпись лица, выдавшего документ;
В простом векселе, в отличие от переводного, указывать плательщика необходимости нет.
Учет векселя и бухгалтерские проводки определяются:
- условиями сделки;
- классификацией векселей.
Какие действия совершает кредитор
У векселеполучателя обязанность расплатиться отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для этого дебиторка должна быть переведена операцией с одного субсчета на другой:
- Дт 62.03 «Векселя полученные» Кт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Данная расписка не может служить финансовым вложением, что обосновано п.3 ПБУ 19/02. В случае, если в условиях предусмотрен доходный процент, то бухгалтерия должна отразить его при погашении задолженности:
- Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62.03 – векселедатель рассчитался по обязательствам;
- Дт 51 Кт 91.01 «Прочие доходы»» – учитывается сумма, полученная в качестве процентов.
Возможен и другой вариант, когда проценты включаются в состав задолженности и ежемесячно начисляются в программе:
- Дт 62.03 Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Примечание от автора! Какой бы метод работы с векселями ни выбрала компания, ей надо обязательно закрепить его в своей Учетной политике.
Например, ООО «Новый мир» выдало вексель ООО «Делец» в качестве обещания расплатиться за найм нежилых помещений, ранее полученных в аренду. Сумма дебиторки по арендной плате составила 714 000 рублей. В условиях прописан процент доходности 1,5 % от суммы обязательств. Надо сделать расчет процентов при погашении долга:
- 714 000 * 1,5 % = 10 710,00 рублей.
Итак, ООО «Делец» в учете совершает ряд операций:
- Дт 62.03 субконто ООО «Новый мир» Кт 62.01 субконто ООО «Новый мир» – перенесена задолженность в размере 714 000 рублей;
- Дт 62.03 Кт 91.01 – начислены проценты 10 710,00 рублей;
- Дт 51 Кт 62.03 – на расчетный счет поступили деньги по обязательствам 714 000 рублей;
- Дт 51 Кт 62.03 – погашена задолженность по процентам в сумме 10 710,00 рублей.
Счет | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Контрагенты | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
62 | 714 000,00 |
| 724 710,00 | 1 438 710,00 |
|
|
62.01 | 714 000,00 |
|
| 714 000,00 |
|
|
ООО «Новый мир» | 714 000,00 |
|
| 714 000,00 |
|
|
62.03 |
|
| 724 710,00 | 724 710,00 |
|
|
ООО «Новый мир» |
|
| 724 710,00 | 724 710,00 |
|
|
Итого | 714 000,00 |
| 724 710,00 | 1 438 710,00 |
|
|
Как поступить должнику
Если рассматривать учет у векселедателя, то за взятые товары (услуги) чаще всего отвечает счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
- Дт 60.03 «Векселя выданные» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в размере векселя, выданного поставщику в качестве обещания расплатиться;
- Дт 60.03 Кт 51 – перечислен долг кредитору.
Если участвует третья сторона
Совсем иначе ведутся операции при расчетах переводным векселем. Считается, что векселедатель полностью погасил свой долг перед поставщиком в тот миг, когда передал его плательщику, так как переложил свое обязательство на третью сторону.
Если переводной вексель можно классифицировать как дисконтный или процентный, то он относится к финансовым вложениям, в отличие от беспроцентного. Тогда векселеполучатель сделает записи:
- Дт 58.2 «Долговые ценные бумаги» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена расписка от плательщика;
- Дт 76 Кт 62.01 – гасится задолженность покупателя по обязательствам;
- Дт 76 Кт 91 – начисляются проценты, прописанные в условиях.
В свою очередь, векселедатель должен отобразить переводной вексель с процентами или дисконтом как продажу:
- Дт 76 Кт 91.01 – реализована ценная бумага плательщику по обязательствам;
- Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 58.02 – на затраты списывается стоимость долговой расписки.
Беспроцентные переводные векселя меняют только счет, на котором числится задолженность. Она с 60 (или 62) переходит на 76, так как меняется должник, в качестве которого выступает третья сторона.
Главное, что надо помнить при работе с векселями, – то, что нужно внимательно следить за правильным заполнением обязательных реквизитов. Иначе бумага станет бесполезной, и сделку признают ничтожной в любом суде.