В бухучете все объекты дороже 40 000 руб. учитывают как ОС с последующей амортизацией, в отношении имущества дешевле этого порога решение по способу списания предприятие принимает самостоятельно. В налоговом учете все объекты с ценой меньше 100 000 руб. считают малоценкой и списывают при вводе в эксплуатацию. Из-за разницы подходов возникают временная разница и отложенные налоговые обязательства.
Иногда у бухгалтера вызывает затруднение учет основных средств (ОС) стоимостью до 100 000 руб. Это происходит, потому что имеются некоторые отличия бухгалтерского и налогового учетов, связанных с временными разницами.
Критерии основного средства
Главные документы относительно ОС в учете:
- бухгалтерском – ПБУ 6/01;
- налоговом – ст. 256–260, 268 НК РФ, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Общие признаки ОС в налоговом и бухгалтерском учетах схожи. Материальные объекты относят к основным средствам, если они:
- используются для выполнения основного вида деятельности организации;
- служат более одного года;
- не предназначены для перепродажи;
- прямо или косвенно приносят экономическую выгоду.
Различия учета ОС содержатся в:
- определении лимита стоимости единицы;
- формировании первоначальной стоимости (ПС);
- начислении амортизации.
Для малоценных объектов первый фактор играет наибольшее значение при расхождении в НУ и БУ.
Лимит стоимости в БУ и НУ
Разница минимального значения в бухгалтерском и налоговом учетах возникла с начала 2016 г. Стоимость имущества, которую можно принять как основное средство, в НУ увеличилась с 40 000 до 100 000 руб., а в БУ – осталась прежней. Это значит, что в налоговом учете объект, на покупку и ввод в эксплуатацию которого ушло менее 100 000 руб., списывают на затраты полностью сразу при постановке на учет.
Это точно малоценка, почему бухгалтер не согласен?
Источник: freepik.com/mdjaff
В БУ этот вопрос решают по-другому. Объекты, имеющие признаки ОС, и стоимостью ниже установленного на предприятии лимита (но не более 40 000 руб.) принимают к учету одним из двух способов:
- Как материально-производственные запасы. Тогда их спишут при отпуске в производство, и они будут учитываться за балансом.
- Как основные средства, и списывать постепенно через износ.
Предприятие самостоятельно выбирает способ, как признавать такие объекты. Принятое решение должно быть зафиксировано положениями учетной политики компании.
Что касается имущества с ПС от 40 000 до 100 000 руб., то здесь выбора нет. Объекты ставят на бухучет как основные средства и списывают через амортизационные отчисления.
К сведению. Проводить бухгалтерские операции с ОС в 2021 г. можно, руководствуясь ПБУ 6/01, или по новым правилам, установленным ФСБУ 6/2020. Решение принимает сама организация. А вот, начиная с 1 января 2022 г., можно будет действовать только по новому стандарту.
Когда возникает временная разница
Организация имеет право самостоятельно определить стоимостный лимит основных средств в пределах, установленных законом и отразить его в учетной политике. В той части малоценных ОС, которые признают как МПЗ и сразу списывают, бухгалтерский и налоговый учеты будут совпадать. Если же малоценка до 40 000 руб. поставлена на баланс как ОС, появляется временная разница.
Также она будет всегда возникать при учете имущества стоимостью от 40 000–100 000 руб., так как предприятие обязано учитывать его как основное средство, согласно законодательству. Со временем эта разница будет исчезать. К окончанию срока полезного использования объекта она будет сведена к нулю.
| Первоначальная стоимость объекта, руб. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|---|---|---|
| Менее 40 000 | Применяют один из способов:
| Учесть как МПЗ, списать на расходы одной суммой при вводе в эксплуатацию. |
| От 40 000 до 100 000 | ОС + амортизация. | |
| Свыше 100 000 | Учитывать как ОС с начислением амортизации. | |
Временная разница появляется, когда в налоговом учете на расходы списывают всю сумму имущества, а в бухгалтерском – только амортизацию. Получается, что налоговые расходы больше, чем бухгалтерские. Отсюда различается и налогооблагаемая прибыль. В НУ она меньше. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО). Определяется как временная разница, умноженная на ставку налога.
Примеры составления проводок
Согласно требованию ПБУ 18/02, необходимо показывать временную разницу, если есть расхождения по учету объекта в БУ и НУ. Рассмотрим на примере, как это сделать правильно.
Если объект имеет стоимость ОС
Из вышеприведенной таблицы видно, что есть границы стоимости, между которыми всегда появляется налоговое обязательство. Рассмотрим пример проводок постановки на баланс, выбытия ОС.
Постановка на учет
Пример 1
В мае 2021 г. компания приобрела компьютер стоимостью 60 000 руб. без НДС со сроком полезного использования 3 года (36 месяцев). Дополнительно были сделаны расходы за услуги по его установке в сумме 12 000 руб. без НДС. В том же месяце компьютер заработал. Согласно НУ, это малоценное имущество, списывается сразу. Согласно БУ, он является основным средством, по нему начисляют ежемесячную амортизацию. Согласно учетной политике предприятия, использовали линейный способ начисления износа.
В марте бухгалтер записывает проводки:
- Дт 08 Кт 60: 60 0000;
- Дт 08 Кт 60: 12 000;
- Дт 01 Кт 08: 72 000 – принято на баланс ОС.
В налоговом учете ПС объекта полностью списывают на затраты. Возникает временная разница в этой сумме и ОНО величиной 14 400 руб. (72 000 × 20%).
Бухгалтер делает проводку:
Дт 68 Кт 77: 14 400.
Каждый год будут списывать через амортизацию 1/3 часть первоначальной стоимости компьютера:
72 000 : 3 = 24 000 руб.
В месяц это будет:
24 000 : 12 = 2 000 руб.
В период с мая 2021 г. по апрель 2024 г. ежемесячно начислят амортизацию:
Дт 44 (26, 25) Кт 02: 2 000.
В результате возникает вычитаемая временная разница, бухгалтер на протяжении 36 месяцев делает соответствующую проводку на уменьшение налогового обязательства в сумме 400 руб. (2000 × 20%):
Дт 77 Кт 68: 400.
За 3 года использования ОНО будет полностью погашено.
Выбытие ОС
Рассмотрим случай, когда имущество, учтенное как основное средство, выбыло до его полной амортизации. В этом случае осталось непогашенное налоговое обязательство. Оно должно быть списано через счет 99.
Пример 2
Компания, занимающаяся выпечкой булочек, приобрела электропечь за 76 800 руб. без НДС в январе 2021 г. со СПИ, равным 4 года. Бухгалтер рассчитал ежемесячный размер амортизации 1 600 руб. (76 800 : 4 : 12). Тогда же объект поставили на баланс как ОС и ввели в эксплуатацию.
Бухгалтер сделал проводку:
Дт 01 Кт 08: 76 800 – учтено ОС.
В налоговом учете стоимость полностью списали на расходы. Образовалась временная разница в сумме 76 800 руб. и ОНО в размере 15 360 руб. (76 800 × 20%):
Дт 68 Кт 77: 15 360.
В мае печь продали. Бухгалтер на протяжении 5 месяцев начислял амортизацию и каждый месяц делал проводку:
Дт 44 Кт 02: 1 600.
Налоговое обязательство уменьшалось: (1 600 × 20%):
Дт 77 Кт 68: 320.
На дату выбытия печи обязательство составило 13 760 руб.: (15 360 – 320 × 5).
Дт 77 Кт 99: 13 760 – списано ОНО.
Если ОС учтено по стоимости МПЗ
Рассмотрим случай, когда объект имеет все признаки ОС, но цену ниже установленного законом лимита.
Пример 3
Предприятие купило монитор за 25 000 руб. По цене он относится к малоценным, но по остальным признакам является основным средством. Довольно часто у бухгалтера возникает вопрос, как поступить в таком случае.
Для начала нужно принять во внимание то, что говорит об этом учетная политика организации. Если там четко написано, что ОС считается имуществом стоимостью выше 40 000 руб., то здесь однозначно придется отнести монитор к материально-производственным запасам. В момент ввода в эксплуатацию его нужно полностью списать на расходы и учитывать за балансом. А для этого открывают забалансовый счет 12 «Оборудование в эксплуатации». Тогда не будет расхождения между БУ и НУ.
Если в учетной политике записано, что к основным средствам относятся объекты, имеющие признаки ОС, независимо от стоимости, то монитор учитывают на счете 01 со списанием на расходы через начисление амортизации. Тогда возникают временные разницы в БУ и НУ. Налоговое обязательство полностью исчезнет, когда объект будет самортизирован.
Заключение
В бухгалтерском учете стоимостный предел, позволяющий учитывать объекты основных средств как материально-производственные запасы, можно понижать. Также по желанию можно все имущество с признаками ОС отнести к счету 01, независимо от его стоимости.
В налоговом учете все объекты стоимостью ниже 100 тысяч рублей относят к не амортизируемому имуществу и списывают сразу на расходы при отпуске в производство.
Можно попытаться избежать появления временной разницы и сблизить бухгалтерский учет с налоговым для малоценного имущества. Такой вывод позволяет сделать пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Там говорится, что не амортизируемое имущество, которое списывают на протяжении более одного отчетного периода, можно отнести на расходы, исходя из срока его полезного использования.
То есть можно сочетать разные способы списания не амортизируемого имущества. В учетной политике для целей налогообложения прибыли нужно установить, что объекты стоимостью до 40 000 руб. списывают полностью единовременно при вводе в эксплуатацию. А имущество от 40 000 до 100 000 руб. включительно – в течение его СПИ, определенного в бухучете.
