Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль составляются в зависимости от срока и видов сделок:
- разницы между бухгалтерским и налоговым учетом образуют налоговые активы и обязательства на 09, 77 счетах;
- полученный налог на прибыль учитывается на 68 счете;
- прибыли и убытки отражаются на 99 счете.
Прибыль ‒ это основная цель коммерческих организаций. Но с любого дохода надо заплатить отчисления в бюджет. Для этого недостаточно заполнить налоговую декларацию, необходимо провести все начисления в бухгалтерском учете.
Из чего формируются различия?
Бухгалтерский и налоговый учет шагают рука об руку. Тем не менее, прибыль является одним из самых спорных показателей. Для облегчения расчетов законодатель издал ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н от 06.04.2015), которое предназначено специально для отражения бухгалтерских проводок по налогу на прибыль в учете.
Спорные моменты возникают из-за того, что прибыль, рассчитанная в бухгалтерском учете, может существенно отличаться от аналогичного показателя налогового учета. Разницы между методиками могут быть:
- постоянными;
- временными.
Временные разницы носят такое название потому, что когда-нибудь они найдут свое отражение в обоих видах учета. Но до этого момента доход или расход может приниматься в одном учете и не считаться в составе прибыли в другом.
Постоянные разницы возникают только в одном из учетов и уже никогда не будут зафиксированы в целях подсчета налоговой базы в другом.
Кроме того, разницы могут быть положительными или отрицательными. Если налоговая прибыль больше бухгалтерской, то разница будет отрицательной, а если меньше, то положительной. Отрицательная разница ‒ вычитаемая, положительная ‒ налогооблагаемая.
Пример расчета разницы по налогу на прибыль
Например, предприятие приняло к учету трансформаторную подстанцию стоимостью 124 000 рублей. Согласно классификатору ОКОФ, бухгалтер отнес ее к 7 амортизационной группе (свыше 15 лет до 20 лет). Срок полезного использования был назначен минимальный, то есть 15 лет: 15 лет * 12 месяцев = 180 месяцев.
Соответственно, можно рассчитать ежемесячную амортизацию в бухгалтерском учете, исчисленную линейным методом: 124 000,00 / 180 = 688,89 рублей.
В налоговом учете организация применяет нелинейный метод расчета амортизации. Налоговым кодексом определен норматив расчета с помощью коэффициентов. Для 7 группы назначен 1,3%. Можно посчитать, какая будет амортизация за 1 квартал.
| Период | Расчет базы в НУ | База для расчета амортизации в НУ | Коэффициент | Амортизация в НУ |
|---|---|---|---|---|
| январь | 124 000 | 124 000 | 1,3% | 1 612 |
| февраль | 124 000-1 612 | 122 388 | 1,3% | 1 591,04 |
| март | 122 388-1 591,04 | 120 796,96 | 1,3% | 1 570,36 |
Чтобы включить временную разницу в проводки, нужно умножить ее на ставку 20%: 2706,73 * 20% = 541,35 руб.
| Период | Амортизация в БУ | Амортизация в НУ | Расчет ВР | Временная разница (ВР) |
|---|---|---|---|---|
| январь | 688,89 | 1 612 | 688,89-1 612 | -923,11 |
| февраль | 688,89 | 1 591,04 | 688,89-1 591,04 | -902,15 |
| март | 688,89 | 1 570,36 | 688,89-1 570,36 | -881,47 |
| ИТОГО |
|
|
| -2706,73 |
Полученную сумму бухгалтер отразил записью:
- Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68.04 «Налог на прибыль» ‒ учтена вычитаемая разница в размере 541,35 руб.
Примечание от автора! Надо помнить, что в балансе счет 09 будет учитываться в тыс. рублей.
Как учитываются отложенные активы и обязательства
Если вычитаемая разница записывается в состав отложенных налоговых активов по дебету, то налогооблагаемая образует ОНО:
- Дебет 68.04 Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Обязательства и активы могут уменьшаться и списываться:
- Дебет 68.04 Кредит 09 ‒ списывается ОНА;
- Дебет 77 Кредит 68.04 ‒ погашается ОНО;
- Дебет 77 Кредит 99 «Прибыли и убытки» ‒ списывается ОНО.
Что касается постоянных разниц, то они тоже могут быть:
- положительные;
- отрицательные.
В данном случае если налоговая прибыль больше бухгалтерской за счет постоянной разницы, то разница будет положительной и образует постоянное налоговое обязательство. Соответственно, отрицательная станет основанием для постоянного налогового актива. Для подсчета используется формула:
- положительная ПР * 20% = ПНО;
- Дебет 99 Кредит 68.04 ‒ учтено ПНО;
- отрицательная ПР * 20% = ПНА;
- Дебет 68.04 Кредит 99 ‒ записан ПНА.
Как закрывать счета – бухгалтерские проводки
Накопленные за квартал (полгода, 9 месяцев, год) на счете 68.04 обороты должны быть по окончании отчетного периода закрыты на 99 счете, то есть организация должна отразить прибыль или убыток.
Примечание от автора! Закрытие 99 и 68.04 счетов ‒ это трудоемкий процесс, поэтому на помощь бухгалтеру приходят программные продукты. Так, в 1С версии 8 существует закрытие регламентных операций. В частности, программа сама рассчитывает прибыль (убыток) в бухгалтерском учете.
Для этого компании необходимо начислить условный доход или расход. Чтобы найти условный расход, нужно сумму полученной бухгалтерской прибыли умножить на ставку 20% и отразить записью:
- бухгалтерская прибыль * 20% = УР;
- Дт 99 Кт 68.04 ‒ начислен условный расход.
Если в результате подсчетов получается не расход, а доход, то его надо отражать в убытках:
- Дт 68.04 Кт 99 ‒ начислен условный доход.
Данное противоречие объясняется тем, что невыплаченный налог на прибыль для организации выгоден. Более того, до недавнего времени, если по результатам года у компании получался убыток, то в течение 10 лет она могла использовать его, чтобы не платить отчисления в бюджет.
Однако стремление государства получить свои деньги привело к изменению законодательства, и теперь фирма может использовать только 50% полученных убытков, что следует из Письма ФНС РФ № СД-4-3/61@ от 09.01.2017. Зато снято ограничение по временному периоду переноса убытков.
Уплата налога на прибыль осуществляется в бюджеты разных уровней:
- Дебет 68.04 Кредит 51 «Расчетный счет».
По окончании года бухгалтеру нужно обнулить остатки на 99 счете и отразить полученную прибыль или убыток на 84 счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
- Дт 99 Кт 84 ‒ списывается чистая прибыль;
- Дт 84 Кт 99 ‒ списывается текущий убыток.
Что делать с результатами работы?
Если по итогам года у компании образовался доход, то с 84 счета его можно распределить по статьям:
- на выплату дивидендов;
- начисление премий по итогам года работникам;
- пополнение резервного капитала фирмы;
- на погашение убытков за прошедшие годы;
- для увеличения уставного капитала.
Примечание от автора! Решение о распределении чистой прибыли может принять только учредитель (совет директоров). Указание должно быть издано в письменном виде и доведено до сведения всех заинтересованных лиц. В случае, если учредитель не совершил действий, самостоятельно распределять накопленные на 84 счете средства строго воспрещается.
Для облегчения своего труда по учету доходов и расходов в целях налогообложения бухгалтер может вести регистры. Их форма и оглавление самостоятельно разрабатываются и утверждаются на предприятии. При составлении налоговой декларации они окажут неоценимую помощь.
