Счет 98 в бухгалтерском учете

Чтобы отразить в бухгалтерском учете движение будущих финансовых доходов, в плане счетов применяется счет 98 «Доходы будущих периодов»

В экономической жизни фирмы случается, когда в текущем месяце получаешь доход, который должен получить в следующем месяце/квартале:

• плата за аренду помещений за несколько месяцев вперед (если договором предусмотрено внесение платежей за несколько периодов сразу);
• оплата коммунальных услуг;
• за услуги телекоммуникации и связи (абонентские платежи);
• доход от грузоперевозок всеми видами транспорта (автомобильным, железнодорожным и авиа);
• поступление денег из государственного бюджета (целевое финансирование) на ввод объектов в действие (деньги поступили, а ввод ожидается в будущем);
• в текущем месяце обнаружены недостачи, относящиеся к отчетному году и к прошлым кварталам/годам, а поступление доходов по ним ожидаются в следующем месяце/квартале/году;
• получение бесплатно основных средств (ОС), материалов пр.;
• если предприятие занимается продажей в лизинг, доход по лизингу (суммы «сверху» стоимости товара).

Корреспонденция счета 98

Относится к пассивным счетам. Взаимодействует (корреспондирует) со счетами:

По кредиту: со счетами 94,08,86,50,55,52,51,58,91,73,76

По дебету: со счетами 68,90,91

Субсчета 98 счета

• 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». На указанном субсчете ведется учет полученной платы за аренду, платы абонентов за услуги связи и телекоммуникации, коммуслуги, транспортные пассажирские перевозки по абонементам и проездным документам (не разовым, а за месяц, полугодие, год и пр.).

Пример.

ООО «Восток» получило арендные платежи за несколько месяцев вперед в сумме 480 000 рублей.

Стоимость аренды в месяц составляет 120 000 рублей, включая НДС 18%.

Проводки:

Дт 51 Кт 98 Поступила на расчетный счет сумма аренды 480 000 рублей;

Дт 98 Кт 90.1 Отражена выручка от поступления арендных платежей за месяц 120 000 рублей;

Дт 90.3 Кт 68 НДС (налог на добавленную стоимость) с суммы аренды ежемесячной начислен к уплате в бюджет. 18 305 рублей.

Дт 76.АВ Кт 68 НДС с остальной суммы арендной платы, которая выступает как аванс, начислен к уплате в бюджет. 54 915 рублей.

• 98-2 «Поступления безвозмездные». Движение, поступление, выбытие по безвозмездным основным фондам/средствам, подаренным материалам и т.п. активам, а также операции по бюджетному финансированию из бюджета на строго определенные цели.

Нормативные документы – приказ Минфина 91н от 13 октября 2003 года, 94н от 31 октября 2000 года, письмо 07-02-06/223 от 19 сентября 2012 года, Инструкции ПБУ13/2000

Пример 1.

ООО «Получатель» получило бесплатно оборудование стоимостью 600 000 рублей (рыночная). Оборудование имеет срок полезного использования 60 месяцев. Указывать доход необходимо по мере амортизационных отчислений как прочие доходы (счет 91.1).

Дт 08 Кт 98 Получено оборудование, не требующее установки. 600 000 руб.

Дт 01 Кт 08 Оборудование введено в эксплуатацию. 600 000 руб.

Дт 20 (44) Кт 02 Ежемесячная амортизация. 10 000 руб.

Дт 98-2 Кт 91.1 Отражен ежемесячный доход в размере амортизационных отчислений. 10 000 руб.

Пример 2.

ООО «Строитель» получило бесплатно 50 000 кг цемента стоимостью 150 000 рублей. Оприходовали цемент по цене 3 000 рублей за тонну. В следующем отчетном месяце используют 25 000 кг цемента.

Дт. 10 Кт 98 Цемент поставлен на приход по рыночной стоимости. 150 000 руб.

Дт 20 Кт 10 Отпущено в производство 25 000 кг. 75 000 руб.

Дт 98-2 Кт 91.1 Переданный в производство материал учтен в составе прочих доходов.

Пример 3.

Касаемо бюджетного финансирования. Изначально суммы учитываются:

Дт 86 Кт 98-2

В дальнейшем, по мере использования бюджетных финансов, суммы потраченных денег отражаются в счете 91.1 (прочие доходы)

• 98-3 «Будущие поступления от недостач, обнаруженных в прошлом». Если недостачи выявлены, а получение финансовых/денежных средств от погашения ожидается в следующем месяце/квартале/году.

Пример 1.

После проведенной инвентаризации подразделения 20 июля предыдущего года инвентаризационной комиссией обнаружена недостача в размере 20000 руб. Виновные определены, зафиксированы в актах внутреннего расследования.

В августе текущего года ожидается погашение данной суммы.

Дт 94 «Недостачи» Кт 98-3 указывается сумма недостачи. 20000 руб.

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Дт 98-3. 20 000 руб.

Дт 98-3 Кт 91.1 Начислять в прочих доходах после получения денег для погашения долга.

• 98-4 «Учет разницы между стоимостью на балансе недостающих ценностей и сумм, которые подлежат оплате виновными лицами». В случае, когда сумма с виновного отличается от оценки на балансе в большую сторону, то разница учитывается на данном субсчете и относится на прочие доходы в процессе погашения долга.

Пример 1.

Разница между суммой на балансе предприятия и суммой взыскания учитывается:

Дт 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям» Кт 98-4

Далее, в процессе погашения недостачи виновными, денежные средства относятся в прочие доходы.

Дт 98-4 Кт 91.1

Что касается лизинга, нормативный документ, который определяет весь порядок работы в данной сфере Приказ Минфина 15 от 17 февраля 1997, приложение к нему No1. Предприятие, продающее в лизинг товар, – лизингодатель – производит операции:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Как только пришли денежные средства, наступает момент отразить в выручке:

Дт 98-1 Кт 90.1

Важно! Аналитический учет по счету ведется по каждому объекту, случаю, материалу и т.д.

Строка бухгалтерского баланса для сч. 98

По нормативному документу – приказу Минфина 66н от 02 июля 2010 года, остаток по кредиту счета 98 указывается в строке 1530 бухгалтерского баланса предприятия – Доходы будущих периодов.

Подытожим

• Если получили деньги за услуги, которые будут оказаны в будущем, используется данный счет.
• Подарен основной фонд (основное средство) или материалы – на сч.98 указывается вся сумма, списание по мере отпуска в производство материалов либо амортизации ОС на счет прочих доходов.
• Недостачи, оплата которых ожидается в следующих отчетных периодах, проценты по лизингу, разница между стоимостью на балансе и величиной недостачи – везде используется данный счет.
• В балансе информация по счету 98 (кредитовое сальдо) попадает в строку 1530.