Бухгалтерский счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» главным образом используется в отражении выручке, учете дебиторской задолженности и долгов по полученным авансам. Аналитический учет помогает увидеть целиком всю картину взаиморасчетов.
Бухгалтерский счет 62 предназначен для сбора данных о взаиморасчетах с клиентами по товарам, работам, услугам (ТРУ), реализованным в отчетном периоде.
Отражение на счете 62 имеет следующее значение:
- сальдо по дебету говорит о задолженности покупателей за полученные от компании ТРУ;
- сальдо по кредиту – о кредиторской задолженности компании перед клиентами;
- оборот по дебету содержит стоимость произведенной отгрузки или оказанных услуг за определенный период, здесь же показывают суммы, возвращенные покупателям по разным причинам в ходе взаиморасчетов;
- оборот по кредиту включает авансовые поступления и оплату уже полученного заказа.
Учет взаиморасчетов ведется без различия организационно-правовой формы, т.е. на данном счете учитываются расчеты с юридическими и физическими лицами, а также с индивидуальными предпринимателями.
Ключевой нормативный документ: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Что значит активно-пассивный
Источник: Источник:freepik.com
Сальдо по счету 62 может быть как дебетовым и показывать долги покупателей и заказчиков перед компанией, так и кредитовым – отражает долги поставщика перед заказчиками за неотгруженный товар и невыполненную работу. Его сальдо может попасть как в актив, так и в пассив бухгалтерского баланса. Это значит, что счет 62 – активно-пассивный. На практике чаще получается ситуация с дебетовым сальдо, когда покупатели еще не полностью рассчитались.
В нем содержится информация по следующим контрагентам:
- Покупателям – за проданные им товары и продукцию, а также полученную от них предоплату за будущую отгрузку. С ними заключаются договоры купли-продажи.
- Заказчикам – за оказанные им услуги, выполненную работу или полученные авансы по сделанному заказу. Для этого оформляются договоры подряда или возмездного оказания услуг.
Долги на счете 62 делят на долгосрочные, которые планируется погасить в срок, превышающий 12 месяцев, и краткосрочные, которые должны быть погашены в течение 1 года. Эта информация пригодится при составлении баланса и бухгалтерской отчетности.
В тему: что такое просроченная дебиторская задолженность.
Для чего нужны субсчета
Тема урока: для чего нужны субсчета. К доске пойдет…
Источник:freepik.com/pch-vector
По кредиту счета 62 показываются поступления денежных средств, сделанные за отгруженную продукцию или в качестве предоплаты для будущих поставок. Для удобства компания может создавать субсчета, отражающие специфику взаимодействия с покупателями и заказчиками. Этот момент следует отразить в учетной политике. Сальдо на начало и конец периода нужно показывать развернуто.
Учитывая особенности работы поставщиков с заказчиками, в бухгалтерском учете чаще всего открывают следующие субсчета, к каждому из которых могут быть дополнительно открыты подразделы, учитывающие валюту:
- 62.01 – для взаиморасчетов в общем порядке, т.е. по постоплате, проводимой после отгрузки. Сальдо по нему дебетовое и означает долг заказчика;
- 62.02 – при внесении авансовых платежей до отгрузки. Сальдо кредитовое представляет собой обязательство компании перед заказчиками;
- 62.03 – для фиксирования полученных векселей.
Вексель служит гарантией платежа, но с отсрочкой. Он может быть использован, когда покупатель не может сделать предоплату или оплатить заказ сразу после его получения. Вексель может быть собственный или третьих лиц.
Внимание! При использовании субсчетов следует не забывать делать внутренние проводки. Иначе общая картина с клиентами будет выглядеть неправильно. Это особенно касается случаев с получением аванса за будущую отгрузку, после которой нужно сразу провести внутреннюю проводку Дт 62.02 Кт 62.01.
Как организовать аналитический учет
Чтобы иметь более детальную информацию о взаиморасчетах с каждым покупателем и заказчиком, нужно вести аналитический учет: сколько и когда отгружено товара, как производилась оплата, есть ли долги.
В тему: что отражаем в строке 1230 баланса: дебиторская задолженность.
В настоящее время учет ведется в компьютерных бухгалтерских программах, что помогает легко вести аналитику как по субсчетам, так и по другим критериям. Современная автоматизация бухгалтерии способна собирать информацию по каждому покупателю, договору, накладной, направленной заказчику, способу и сроку оплаты и т.д. Бухгалтер вправе сам установить, как построить аналитический учет на предприятии.
К сведению. Самая важная информация для продавца, которую позволяет иметь аналитика, – сколько должен покупатель. Зная это, можно правильно выстраивать бизнес-отношения.
Типовые проводки
Основные проводки по бухгалтерскому счету 62 включают основные хозяйственные операции:
- фиксирование реализации ТРУ;
- получение оплаты от заказчика для погашения дебиторской задолженности;
- поступление авансовых платежей.
При предъявлении покупателю документов для оплаты после отгрузки товара или оказания услуги продавец делает у себя следующие проводки:
Дт 62, Кт 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».
В данном случае в дебет записывается задолженность покупателя. А что выбрать в кредит – 90 или 91, зависит от того, относится реализация к основному виду деятельности, или это был доход, который считается прочим и может быть от продажи основных средств, материалов, просроченной задолженности и т.д.
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
| 46 Выполненные этапы по незавершенным работам | 50 Касса |
| 51 Расчетные счета | 51 Расчетные счета |
| 52 Валютные счета | |
| 57 Переводы в пути | |
| 62 Расчеты с покупателями и заказчиками | 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 63 Резервы по сомнительным долгам |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
| 90 Продажи | 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
|
| |
|
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
|
|
На каждую проведенную операцию должны быть оформлены подтверждающие документы: накладные, счета-фактуры, акты о принятии выполненных работ, чеки, квитанции и т.д.
К сведению. В розничной торговле счет 62 при реализации товаров не используется. Выручка сразу поступает на счет 90 «Продажи».
При работе в обычном порядке
Рассмотрим типовые проводки на простом примере. Фирма ООО «Весна» рассчиталась за товар сразу после его получения от ООО «Рассвет», согласно договору между ними. Бухгалтер «Рассвета» запишет у себя следующее:
| Наименование операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отгружен товар | 62.01 | 90.01 |
| Списана себестоимость проданной продукции | 90.02 | 41, 43 |
| Начислен НДС | 90.03 | 68 |
| Поступила оплата за товар | 51 | 62.01 |
| Отражена полученная прибыль | 90.09 |
Выручка может быть признана доходом, т.е. использован счет 90 при соблюдении следующих условий:
- объем денег за товар определен;
- покупателю передано право собственности;
- данная операция обеспечит выгоду компании;
- доход заранее известен.
При получении авансовых платежей
Между поставщиком ООО «Стройматериалы» и заказчиком ООО «Уютный дом» заключен договор, предусматривающий предоплату. Отгрузка была сделана после получения аванса. Бухгалтер ООО «Стройматериалы» оформит следующие проводки:
| Наименование операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Поступил аванс по договору поставки | 50, 51 | 62.02 |
| Начислен НДС на аванс | 76 | 68 |
| Отгружен товар | 62.01 | 90.01 |
| Сделано начисление НДС на продажу | 90.03 | 68 |
| Зачтена предоплата | 62.02 | 62.01 |
| Восстановлен НДС с аванса | 68 | 76 |
Внимание! На сумму предоплаты сразу начисляется НДС. После отгрузки также на сумму реализации начисляется НДС, и одновременно идет возврат налога, ранее насчитанного на предоплату.
При оплате товара векселем
Фирма «Радуга» получила канцелярские товары от ООО «Карандаш» и для обеспечения дебиторской задолженности вручила ей вексель.
| Наименование операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Оказаны услуги, отгружен товар | 62.01 | 90.01 |
| Начислен НДС | 90.03 | 68 |
| Получен вексель заказчика | 62.03 | 62.01 |
| Поступили деньги | 50, 51 | 62.03 |
| Получены проценты по векселю | 51 | 91.1 |
Если вексель принадлежит третьим лицам, то он считается финансовым вложением и учитывается на счете 58 в корреспонденции со счетом 62.
Списание задолженности
В бухгалтерском учете проводки по расчетам с покупателями и заказчиками не ограничиваются записями продаж и оплаты. Необходим регулярный анализ задолженности заказчиков по сомнительным долгам. При необходимости следует сформировать резерв за счет финансовых результатов на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Долги, которые нельзя вернуть, и те, которые имеют просроченную давность, списываются за счет созданного резерва.
| Наименование операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Списание задолженности на расходы в случае отсутствия резерва | 91 | 62 |
| Списание в пределах созданного резерва | 63 | 62 |
| Задолженность учтена на забалансовом счете | 007 | - |
В случае создания резерва, задолженность покупателей в балансе отражается за вычетом этого резерва.
Примеры других проводок
| Наименование | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Сделан взаимозачет | 62 | 76 |
| Реализация ТРУ по неосновному бизнесу | 62 | 91 |
| Зачтен взаиморасчет | 60 | 62 |
| Возврат аванса за неотгруженный товар | 62 | 50,51 |
Оборотно-сальдовая ведомость
Внутренним бухгалтерским регистром, в котором содержится информация о взаимодействиях с покупателями и заказчиками, служит оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ). Составляется она за любой период: день, месяц, квартал и т.д.
В зависимости от требований бухучета на предприятии, ОСВ может быть сформирована как по каждому покупателю, так и в общем виде. Она необходима для своевременного фиксирования и накопления данных, находящихся в первичных документах, а также выявления ошибок во взаиморасчетах и устранения их.
Единой обязательной формы ОСВ счета 62 для всех организаций нет. Каждая организация сама может разработать форму и утвердить ее внутренними документами в Учетной политике. При этом она должна содержать реквизиты, установленные ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ:
- название документа;
- наименование организации, ведущей учет;
- период, за который составляется документ;
- величина денежного оборота;
- группировка объектов учета;
- должности ответственных лиц и их подписи.
Пример заполнения ОСВ
Компания «Упаковка» заключила договор на поставку тары для кондитерской фабрики. По условию договора компания проводит отгрузку в течение трех дней после поступления оплаты. В марте месяце она сделала платеж на сумму 160 000 руб. Через два дня тара поступила на склад фабрики. Бухгалтер поставщика сделал следующие проводки:
| Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| Поступила предоплата | 51 | 62.02 | 160 000 |
| Списана себестоимость отгруженных товаров | 90.02 | 41 | 120 000 |
| Отображена выручка | 62.01 | 90.01 | 160 000 |
| Зачет авансового платежа | 62.02 | 62.01 | 160 000 |
| Начислен НДС к уплате | 90.03 | 68 |
|
В оборотно-сальдовой ведомости продавца за март месяц будет сделана запись:
| Счет/контрагенты/ договоры | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Заказчик «Кондитерская фабрика» | - | - | 160 000 | 160 000 |
|
|
| ИТОГО: |
|
| 160 000 | 160 000 |
|
|
В разделе контрагентов отражаются как постоянные клиенты, так и разовые. Остаток на начало учитывает все взаиморасчеты, проведенные до начала периода с конкретным заказчиком. Обороты за период – это поставки и оказанные услуги по дебету, а также последующие платежи и аванс по кредиту. Фиксируются суммы в ОСВ на основании первичной документации – платежных документов, актов приемки и т.д. Наличие конечного сальдо говорит о незаконченных расчетов с контрагентами.
Как определяется остаток на конец периода
Остаток по счету 62 не может быть отрицательным. Если сальдо вышло «красным», значит, допущена ошибка. Чтобы правильно показать остаток, нужно учесть, каким он был на начало отчетного периода. Существуют два варианта определения сальдо:
- Если остаток был дебетовым, то сначала нужно прибавить оборот по дебету и затем вычесть оборот по кредиту. Если результат получился положительным, значит, он записывается в дебет, если отрицательным, то он отправляется в кредит со знаком плюс.
- В случае кредитового остатка на начало отчетного периода сначала прибавляют кредитовый оборот, а затем вычитают дебетовый. Положительный остаток записывается в пассив баланса, отрицательный ‒ в актив (без указания знака).