Среднегодовую стоимость имущества применяют для принятия управленческих решений на основании экономического анализа, а также расчета имущественного налога. Какой формулой пользоваться для внутреннего учета, компании выбирают сами, для целей налогообложения – алгоритм утвержден НК.
Один из важных показателей для оценки экономической деятельности компании и принятия решений – среднегодовая стоимость имущества (СрГС). С его помощью проводят анализ рентабельности производства. Также на его основе рассчитывают налог на имущество предприятия. В зависимости от целей существуют разные методы расчета.
Почему используют именно этот показатель
Имуществом организации при составлении бухгалтерской отчетности считаются активы, указанные в разделе I «Внеоборотные активы» и разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. Они постоянно находятся в движении и могут:
- изменить свое качественное состояние;
- увеличить объем;
- выбыть по разным причинам;
- устареть морально или физически.
В результате основные средства в начале отчетного периода могут значительно отличаться от того, что остается на конец. Необходимы постоянный учет и корректировка данных состояния капитала компании. Поэтому правильным будет для расчетов принимать их среднее значение, которое полностью отображает общую цену ОС организации.
В зависимости от целей, для которых рассчитывается среднегодовая стоимость имущества, а также от необходимой точности, применяют разные методы.
Базовая формула
Если нет необходимости в точности значений, то определить СрГС в тыс. рублей можно по балансу, используя данные на начало и конец отчетного года по формуле:
СрОС = (Снач.г. + Скон.г.)/2
Пример
| Показатель бухгалтерского баланса | Снач.г., тыс. руб. | Скон.г., тыс. руб. | СрОС, тыс. руб. |
|---|---|---|---|
| Основные средства | 320 | 240 | 280 = (320 + 240)/2 |
Такой расчет не будет точным, если в течение года было активное движение имущества, которое никак не отразилось на начальном и конечном показателях. Этот способ используют при определении показателей рентабельности предприятия.
Полная учетная цена
При необходимости получения более точных данных применяют другую формулу с учетом месяца, в котором вводились или списывались основные активы:
СрОС = Снач. + (Свв х ЧМв)/12 – (Слик х (12 – ЧМл))/12, где:
- Снач. – стоимость ОС по балансу;
- Свв – вновь введенные в эксплуатацию;
- ЧМв – число месяцев, в течение которых работали введенные ОС;
- Слик – списанные ОС;
- ЧМл – число месяцев, в которых функционировали выбывшие ОС.
Учет по среднему хронологическому
Хронологическим считается способ, учитывающий данные бухучета на начало и конец каждого месяца. Его делают по формуле:
СрОСгод = ((Снач.М1 + Скон.М1)/2 + (Снач.М2 + Скон.М2)/2 +…+ (СначМ12 + Скон.М12)/2)/12, где
- Снач.М1 – основные фонды на начало января;
- СконМ1 – ОФ на конец января.
Этот способ позволяет получить более точные значения о средней цене имуществ компании с учетом ежемесячных изменений.
Для налогообложения
Для этих целей в некоторых случаях, например, при расчете налога на имущество берется такой показатель, как СрГС за налоговый период (календарный год). Его нужно отличать от средней стоимости, которая также участвует в вычислении этого налога, а точнее, его авансовых платежей за квартал, полугодие, 9 месяцев.
Источник: freepik.com/ denisik11
Рассмотрим особенности определения этих показателей, чтобы не допускать ошибок при определении налогооблагаемой базы.
К сведению. Если недвижимое имущество имеет кадастровую стоимость, то для определения имущественного налога используют именно ее. А среднегодовую применяют для недвижимости, которая не имеет такой оценки.
Формула для среднегодовой оценки капитала
Со временем первоначальная ст-ть основных средств меняется за счет вычета накопленной амортизации. Поэтому для отражения точности бухгалтерского учета и проводимых расчетов налогооблагаемой базы берут среднюю остаточную стоимость недвижимого имущества. Ее определяют как разницу между первоначальной ценой и начисленной амортизацией.
Описание дано в п. 4 ст. 376 НК РФ. Его можно представить следующей формулой:
СрГС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + А7 + А8 + А9 + А10 + А11 + А12 + В1)/13, где:
- А1,…А12 – остаточная ст-ть на начало каждого месяца, цифра – это номер месяца в году;
- В1 – остаточная стоимость на последний день декабря.
В числителе получается 13 показателей. В знаменателе значение «13» – 12 годовых месяцев плюс 1. Остаточную стоимость определяют как разность между первоначальной ценой и начисленной амортизацией на определенную дату.
Сам налог рассчитывают по следующей формуле:
Годовая сумма налога = СрГС × Налоговая ставка
Налог на имущество предприятий относится к региональным сборам. Его ставку определяют субъекты РФ, но она не может превышать 2,2%, установленного Налоговым кодексом.
В тему! Как правильно учитывать малоценку.
Средняя стоимость
Организации обязаны перечислять авансы по итогам отчетных периодов. Их рассчитывают на основе средней (но не среднегодовой) ст-ти недвижимого имущества, которую определяют по формуле:
СрС = (А1 + А2 + А3 + А4 + А5 + А6 + А7 + А8 + А9 + А10 + А11 + А12 + В1)/Чмес. + 1, где
- А1, А2 и т.д. – остаточная ст-ть на начало каждого месяца;
- В1 – остаточная цена на первое число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода.
- Чмес. – число месяцев периода.
Формула несильно отличается от среднегодовой. Разница заключается только во временном промежутке и в том, что все данные для расчета среднегодового значения находятся внутри одного календарного года.
Сумму аванса рассчитывают следующим образом:
Авансовый платеж = СрС /4 × Ставка налога
По итогам года рассчитывают размер доплаты по формуле:
Сумма к доплате = Годовая сумма – авансовые платежи, исчисленные в течение года
Пример расчета для целей налогообложения
Исходя из СрГС, рассчитаем налог на недвижимый капитал организации на простом примере, при условии, что нет объектов с кадастровой оценкой. Ставку возьмем равной 2,2%.
| Отчетная дата | Остаточная стоимость, руб. |
|---|---|
| 01.01.2020 | 1 650 000 |
| 01.02.2020 | 1 320 000 |
| 01.03.2020 | 1 770 000 |
| 01.04.2020 | 2 200 000 |
| 01.05.2020 | 1 860 000 |
| 01.06.2020 | 1 630 000 |
| 01.07.2020 | 1 550 000 |
| 01.08.2020 | 1 300 000 |
| 01.09.2020 | 1 140 000 |
| 01.10.2020 | 1 280 000 |
| 01.11.2020 | 1 800 000 |
| 01.12.2020 | 1 620 000 |
| 31.12.2020 | 1 400 000 |
В течение года нужно рассчитать среднюю цену недвижимого имущества по окончании каждого квартала.
За 1 квартал:
(1 650 000 + 1 320 000 + 1 770 000 + 2 200 000)/4 = 1 735 000 руб.
Сумма платежа составит:
1 735 000/4 × 2,2% = 9 543 руб.
За полугодие:
(1 650 000 + 1 320 000 + 1 770 000 + 2 200 000 + 1 860 000 + 1 630 000 + 1 550 000)/7 = 1 711 400 руб.
Авансовый платеж за полугодие:
1 711 400/4 × 2,2% = 9 413 руб.
За 9 месяцев:
(1 650 000 + 1 320 000 + 1 770 000 + 2 200 000 + 1 860 000 + 1 630 000 + 1 550 000 + 1 300 000 + 1 140 000 + 1 280 000)/10 = 1 570 000 руб.
Аванс за 9 месяцев будет следующим:
1 570 000/4 × 2,2% = 8 635 руб.
Рассчитаем СрГС:
(1 650 000 + 1 320 000 + 1 770 000 + 2 200 000 + 1 860 000 + 1 630 000 + 1 550 000 + 1 300 000 + 1 140 000 + 1 280 000 + 1 800 000 + 1 620 000 + 1 400 000)/13 = 1 578 462 руб.
Годовая сумма налога:
1 578 462 × 2,2% = 34 726 руб.
Сумма к доплате по результатам года:
34 726 – (9 543 + 9 413 + 8 635) = 7 135 руб.
Заключение
Важным показателем для экономического анализа предприятия является среднегодовая стоимость имущества. Она отражает общую текущую стоимость капитала фирмы. Существует несколько способов расчета этого показателя. Компания сама решает, какой использовать. Для определения налогооблагаемой базы по имущественному налогу способ расчета определен законом.
