Не все затраты предприниматель или организация на УСН могут включить в расходы для уменьшения налоговой базы. Чтобы это сделать, издержки должны быть не только экономически обоснованными и включенными в утвержденный перечень, но и товар или услуга ‒ оплаченными и полученными одновременно. Кроме этого, существует целый список расходов, связанных с финансово-экономической деятельностью, которые изначально нельзя учитывать. Эксперт рассказывает, почему скидки покупателям, участие в тендере и дезинфекция помещения могут обернуться для компании на УСН дополнительными тратами.
Сергеева Анастасия Юрьевна. Внутренний аудитор ООО «ТИН», налоговый эксперт-аналитик, спикер, специализация «налогообложение», 14 лет опыта в области бухгалтерии и налогового аудита субъектов предпринимательства
Упрощенная система налогообложения (УСН) очень популярна у малого бизнеса и привлекает обычно более простым учетом и низкой, по сравнению с общим режимом (ОСНО), налоговой нагрузкой.
Но не всегда УСН так выгодна для предпринимателя, как кажется изначально. Особенно это касается упрощенки с объектом «доходы-расходы». Разберемся почему.
К определенным сложностям учета при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» относится ограниченный список расходов. Так перечень затрат, которые может понести компания, содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На первый взгляд этот список включает в себя все основные издержки, возникающие в процессе экономической деятельности, в частности, зарплата, стоимость товаров, материалов, ГСМ, покупка и ремонт ОС, реклама, коммунальные и транспортные услуги, налоги и страховые взносы. Но, к сожалению, есть ряд нюансов.
Признание затрат
Во-первых, при применении УСН мы должны использовать только кассовый метод учета расходов. Это значит, что для их признания необходимо соблюдать одновременно четыре условия:
- Оплата.
- Поступление.
- Экономическая обоснованность сделки.
- Расходы поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Схема 1. Порядок признания расходов для субъектов, применяющих УСН «доходы-расходы»
Так, если нам услуга оказана или материалы поступили и даже списаны в производство, в случае их неоплаты, расходы для целей налогового учета не будут уменьшать налог до момента погашения долга. И, наоборот, если компания оплатила, а услуга не оказана, траты не принимаются. Следует отметить, что при расчете налога на прибыль организации, при ОСНО (применяется в основном метод начисления) расходы признаются сразу в момент оказания услуги, без оплаты.
«Непризнанные» издержки
Во-вторых, так как перечень закрытый, в отличие от налога на прибыль при ОСНО, часть произведенных компанией расходов (иногда это существенные суммы), несмотря на экономическую обоснованность, не уменьшает налоговую базу по УСН.
Фото: freepik.com/rawpixel-com
| Вид расхода | Обоснование, письма Минфина России |
|---|---|
| На покупку доли в уставном капитале | от 18.04.2018 N 03-11-06/2/25967 |
| Имущественные права, приобретенные по договору уступки прав требования | от 19.03.2018 N 03-11-11/16745 |
| На информационные услуги | от 16.04.2014 N 03-07-11/17285 |
| Штрафы, пени за нарушение договорных обязательств | от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835 |
| ИП, применяющего УСНО, на собственную командировку | от 26.02.2018 N 03-11-11/11722 |
| Представительские расходы | от 11.10.04 № 03-03-02-04/1/22 |
| За право установки и эксплуатации рекламной конструкции | от 11.10.2017 N 03-11-11/66516, от 01.09.2014 N 03-11-06/2/43627, ФНС от 06.08.2014 N ГД-4-3/15322@ |
| от 31.07.2009 № 03-03-06/1/504, от 07.05.2009 № 03-03-06/1/309 | |
| Скидки покупателям | от 01.06.2018 N 03-11-06/2/37590 |
| Отрицательные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей и требований при изменении курса валюты | от 15.01.2020 № 03-11-11/1310 |
| На участие в тендере | от 2 июля 2007 г. № 03-11-04/2/173 |
| Подписка на периодические издания | от 17 января 2007 г. № 03-11-04/2/12, от 14 февраля 2005 г. № 03-03-02-04/1/40, от 11 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/22 |
| На размещение объявлений по поиску сотрудников | УМНС по Московской области от 21 августа 2003 г. № 04-20/14499/14/9035 |
| В виде недостачи или хищения денежных средств | от 18 декабря 2007 г. № 03-11-05/303, УФНС РФ по г. Москве от 30 мая 2005 г. № 18-11/3/38165 |
| На ОСАГО | от 1 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/63 |
| На выпуск и обслуживание зарплатных карт | УФНС по г. Москве от 27 сентября 2005 г. № 18-11/3/68653 |
| По дезинфекции помещений | ФНС РФ от 16 сентября 2005 г. № 18-11/3/66014 |
Как можно заметить, данный перечень расходов, который не признается для налогового учета, уже достаточно широк. И на эти издержки на компанию, по сути, ложится налоговое бремя в размере 15%.
Вывод
Таким образом, при выборе системы налогообложения или объекта на УСН рекомендуем произвести анализ планируемых затрат и проверить возможность их включения в налоговую базу по УСН «доходы-расходы». В противном случае можно легко нарваться на непредвиденные траты.
