При организации торжественного банкета для сотрудников компания оплачивает все затраты из чистой прибыли. Расходы на спиртное не учитываются при расчете налога на прибыль, «входной» НДС не принимается к вычету. Если банкет организован для деловых партнеров, все расходы принимаются в стандартном порядке в полном объеме.
Многие компании в преддверии праздников организовывают различные развлекательные мероприятия для своих сотрудников и бизнес-партнеров. Одна из наиболее часто встречающихся программ – торжественный ужин со спиртными напитками. Учет расходов на алкоголь для банкета в бухгалтерии напрямую зависит от приглашенных на него гостей.
В случае корпоратива
Во многих организациях в рамках корпоративной политики предусмотрены банкеты по случаю дня рождения компании, Нового года, 8 Марта и так далее. Расходы на их проведение могут составлять большие суммы, однако они не являются экономически оправданными в рамках законодательства, потому что не связаны с предпринимательством (ст.252 НК РФ).
В связи с этим все банкетное меню, включая алкоголь, следует оплачивать из чистой прибыли. Расходы отображаются в бухгалтерском учете на счете 91.02 и не принимаются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Так как происходит разница отображения издержек (в бухучете они отображены в полном объеме, в налоговом – не принимаются), у организации появляется постоянное налоговое обязательство в размере 20% от суммы понесенных расходов.
НДФЛ
Если число приглашенных сотрудников точно определено, то следует рассчитать их полученную в материальной форме выгоду от присутствия на банкете (общую стоимость меню и алкоголя разделить на количество присутствующих). Если документально не закреплено количество гостей, то личный доход каждого гостя посчитать невозможно – обязанности начислить налог на доходы не возникает.
Страховые взносы
Корпоративные мероприятия для персонала в преддверии праздничных дат не связаны с производственными результатами, поэтому страховые взносы не начисляются и не уплачиваются.
НДС
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров, работ и услуг (передача права собственности на активы конкретным лицам). Если компания не имеет возможности определить стоимость потребленного на банкете каждым сотрудником, то объекта обложения НДС не возникает.
Согласно законодательству вычет НДС со счетов-фактур поставщиков можно принять только при покупке товаров и услуг для производственной деятельности или перепродажи. Проведение банкета, закупка алкоголя на праздник, не относится к данной категории, поэтому «входной» налог нельзя принять к вычету.
УСН
Проведение корпоративов не предусмотрено в перечне расходов, позволяющих уменьшать налогооблагаемую базу фирмы по УСН. В связи с этим понесенные затраты отображаются в прочих расходах и не принимаются к вычету.
Первый пример
ООО «Якорь» организовало банкет для сотрудников фирмы по случаю юбилея. Был заключен договор с рестораном, стоимость банкетного меню (включая алкогольные напитки) составила 87 000 рублей (в т.ч. НДС 20% 14 500 рублей).
| Проводка | Сумма (руб.). | Операция |
|---|---|---|
| Дт60 Кт51 | 87 000 | перечислен аванс ресторану |
| Дт91.02 Кт60 | 72 500 | отражены услуги ресторана в части проведения банкета |
| Дт19 Кт60 | 14 500 | учтен входной НДС |
| Дт91.02 Кт19 | 14 500 | НДС в составе прочих затрат |
Общество с ограниченной ответственностью «Якорь» применяет в своем учете ПБУ 18/02, поэтому ему необходимо отобразить постоянную налоговую разницу и соответствующее ей обязательство.
| Проводка | Сумма (руб.). | Операция |
|---|---|---|
| Дт99 Кт68 | 17 400 | Отражение постоянного налогового обязательства |
Документооборот
- Приказ о проведении корпоративного мероприятия с подписью руководителя компании. Это обоснование расходования денежных средств.
- Все проводки в бухучете составляются на основе закрывающей документации от поставщиков.
- Если продукты и алкоголь закупаются отдельно и не включены в стоимость банкета, то они списываются с учета сразу после завершения мероприятия.
Банкет для деловых партнеров
Крупные компании для расширения своего влияния в отрасли и поиска новых контрагентов организовывают банкеты с деловыми партнерами для решения рабочих моментов по сотрудничеству. Расходы на банкетное меню и алкогольные напитки можно включить в представительские расходы при выполнении ряда мероприятий:
- составлен приказ с подписью руководителя. В нем должна быть указана деловая причина проведения банкета (например, обсуждение совместного проекта с представителем компании-партнера);
- разработана программа мероприятия;
- составлена подробная смета затрат. На все понесенные расходы предъявлены закрывающие документы от поставщиков;
- в качестве приглашенных лиц присутствуют деловые партнеры с других компаний;
- к возмещению затрат показаны расходы денежных средств, затраченных непосредственно на проведение официальной части (банкетное меню, аренда зала). Расходы на развлекательные мероприятия не учитываются.
Следует иметь в виду! Алкоголь – часть банкетного меню, поэтому затраты на него возмещать не запрещено.
Должно быть документальное подтверждение понесенных расходов (платежные поручения, товарные чеки и т.д.). После завершения банкета составляют отчет, в котором перечисляют результаты делового обсуждения.
Налог на прибыль
Если все требования к признанию издержек представительскими расходами соблюдены, то их можно учесть в затратах при определении базы по налогу на прибыль.
Лимит представительских расходов – не более 4% издержек на оплату труда сотрудникам. Суммы сверх установленной границы возмещению не подлежат и оплачиваются из чистой прибыли компании.
НДС вычитаем
В данном случае покупка продуктов, алкоголя, оплата зала и т.д. связана с предпринимательской деятельностью, потому что деловые встречи направлены на получение доходов в будущем. В связи с этим законодательством допускается принятие к вычету «входного» налога на добавленную стоимость.
Подоходный налог и УСН
Необходимость удержания и уплаты налога действует по принципу корпоратива для сотрудников: если можно определить точное количество гостей, то НДФЛ следует начислить. Особенность: компания не может удержать налог с выгоды партнеров, поэтому ей необходимо в течение месяца подать заявление о невозможности удержания налога.
Представительские расходы также не включены в перечень затрат, влияющих на налогооблагаемую базу. Компаниям, выбравшим упрощенную систему налогообложения «доходы минус расходы» следует учитывать все понесенные затраты в составе прочих.
Второй пример
Акционерное общество «Волна» решило организовать деловую встречу с компаниями-партнерами. Программа включала посещение концерта, а также ужин в ресторане, которые были оплачены заранее безналичным перечислением средств.
Расходы АО «Волна»:
- концерт – 15 800 руб. (в т.ч. НДС 20% 2 633,33 руб.);
- ужин в ресторане 95 000 рублей (в т.ч. НДС 20% 15 833,33 руб.).
| Проводка | Сумма (руб.). | Операция |
|---|---|---|
| Дт60 Кт51 | 15 800 | Оплачены билеты на концерт |
| Дт91.02 Кт60 | 13 166,67 | Расходы на концерт включены в прочие затраты фирмы |
| Дт19 Кт60 | 2 633,33 | Учтен входной НДС |
| Дт91.02 Кт19 | 2 633,33 | НДС отображен в составе прочих затрат |
| Дт60 Кт51 | 95 000 | Оплата ужина, в том числе алкоголя |
| Дт26 Кт60 | 79 166,67 | Расходы на ужин включены в общехозяйственные расходы |
| Дт19 Кт60 | 15 833,33 | Учтен НДС от поставщика |
| Дт68 Кт19 | 15 833,33 | «Входной» НДС принят к вычету |
Посещение концерта с деловыми партнерами – развлекательная программа, которая к представительским расходам не относится.