Составление бухгалтерских проводок по присоединению одной организации к другой выполняется в следующей последовательности:
- сверка всех итогов и закрытие года, а также составление бухгалтерской отчетности на дату, предшествующую внесению корректировок в ЕГРЮЛ у присоединяемой фирмы;
- составление промежуточной финансовой отчетности в учете присоединяющей компании.
- передача активов, обязательств, зачет взаимных требований на основе передаточного акта;
- составление вступительного баланса у фирмы-правопреемника, переоценка активов в случае необходимости.
Примечание! Все изменения в бухгалтерском учете присоединяющей компании вносятся после внесения информации о присоединении в ЕГРЮЛ!
Операция присоединения – одна из форм реогранизации юридических лиц, когда одна компания ликвидируются, а все ее активы и обязательства переходят к другому присоединяющему предприятию-правопреемнику.
Следует иметь в виду! Присоединение считается завершенным в день появления изменений в ЕГРЮЛ!
Общий порядок процедуры присоединения:
- проведение совместного собрание и вынесение решения о реорганизации компаний в форме присоединения;
- составление и заключение договора о присоединении;
- уведомление контролирующих органов о принятом решении
Примечание от автора! Законодательством предусмотрена обязанность сообщать о принятом решении реорганизации в течение 3 рабочих дней посредством передачи в ИФНС Протокола совместного собрания и уведомления о начале процедуры по форме Р12003.
- публикация сведений о присоединении в «Вестнике государственной регистрации» (раз в месяц дважды).
За день, предшествующий внесению записи в ЕГРЮЛ, ликвидируемое юридическое лицо осуществляет операцию по закрытию периода. В день регистрации записи правопреемник вносит сведения о принятом имуществе и обязательствах.
Бухгалтерский учет ликвидируемой компании
Заключительная бухгалтерская отчетность включает в себя сведения обо всех текущих обязательствам и имуществе фирмы.
Перед составлением необходимо произвести инвентаризации:
- денежных средств компании (мониторинг счетов 50, 51, 52 и т.д.);
- дебиторской и кредиторской задолженности (мониторинг сч. 60, 62, 76, 67 и т.д.)
- расчетов с сотрудниками (сч.70, 71);
- обязательств перед контролирующими органами (68, 69).
- склада по остаткам товаров и МПЗ (сч.41, 10, 01, 43).
Кроме того, необходимо проанализировать затраты (анализ счетов 20, 29, 25, 26, 44 и т.д.) и определить итоговые данные по доходам и расходам компании на отчетную дату (сч. 99).
Основные бухгалтерские проводки при ликвидации фирмы
- Основная деятельность компании
Для подведения итогов работы фирмы по обычным видам деятельности необходимо произвести анализ субсчетов сч. 90:
90.1: отображаются все поступления, полученные компанией за проданные товары. Остаток субсчета – полученная выручка за период:
Дт50,51 Кт90.01 – получена оплата;
Дт62 Кт90.01 – отражена выручка от продаж90.02: себестоимость реализованных товаров при продаже
Дт90.02 Кт41 – списание учетной стоимости товаров
Дт90.02 Кт20 – себестоимость выполненных работ90.03: отображается НДС, начисленный к уплате в контролирующие органы
Дт90.03 Кт68Сальдо субсчетов переносится в субсчет 90.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт – убыток; Кт – прибыль.
При ликвидации фирмы и закрытии периода остатки 90.09 попадают в дебет 99 счета при полученной прибыли за обычные виды предпринимательской деятельности и в кредит сч. 99 при убыточной работе.
- Внереализационная работа компании
По операциям, не связанным с обычной предпринимательской деятельностью организации, учет ведется на субсчетах 91 счета:
91.01: свод информации об иных доходах фирмы. К ним могут быть отнесены: курсовые разницы, излишки производственных запасов в результате инвентаризации, дополнительный доход от сдачи помещений в субаренду и т.д.
Дт50,51 Кт91.01 – получен доход от продажи собственного оборудования;
Дт73 Кт91.01 – доход от предоставленных займом в виде выплачиваемых процентов;91.02: информация обо всех внереализационных издержках: банковские комиссии, недостачи товаров, налоговые штрафы и пени и т.д.
Дт91.02 Кт66,67 – выплата процентов за пользование заимствованными денежными средствами;
Дт91.02 Кт01 – уменьшение стоимости оборудования по итогам переоценки.Сальдо субсчетов переносится в субсчет 91.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт – убыток; Кт – прибыль.
При ликвидации фирмы остатки 90.09 переходят в кредит 99 счета при полученной прибыли и в дебет сч. 99 при убыточной работе.
- Реформация баланса
После проведения закрытия всех основных счетов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и анализа всей собранной информации осуществляется реформация баланса – выявление общего финансового результата и отнесение его на сч.84. Проведенная реформация показывает размер нераспределенной прибыли компании, которая будет передана присоединяющей фирме для последующего перераспределения.
Дт99 Кт84 – отображение нераспределенной в течение отчетного прибыли
Дт84 Кт99 – информация о непокрытых убытках.
Следует иметь в виду! В заключительной бухгалтерской отчетности нераспределенная прибыль или непокрытые убытки должны отображаться нарастающим итогом в строке 1370.
Бухгалтерский учет присоединяющей компании
Согласно методическим указаниям компания-правопреемник составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на дату реорганизации фирмы, чтобы избежать ошибок в учете.
Ликвидируемая компания обязана составить передаточный акт, в котором указываются активы и обязательства фирмы (может быть предоставлен заключительный баланс и оборотно-сальдовая ведомость с расшифровками). На основании данного акта присоединяющая фирма должна отражать новое имущество и обязательства в своем бухгалтерском учете, используя дополнительный счет 00:
Авторское дополнение! В соответствии со п.1 ст.23 НК РФ вступительный баланс компании не предоставляется в контролирующие органы. Сведения будут отображены в составе бухгалтерской отчетности по результатам налогового года.
Практический пример учета присоединения одной компании к другой
Между ООО «Конь» и АО «Море» был заключен договор слияния, в результате которого ликвидируемая компания «Конь» передала сведения о переходе прав на активы и обязательства: ТМЦ общей стоимостью 15 тыс. рублей; товары для дальнейшей реализации на сумму 150 тыс. рублей; задолженность перед поставщиками – 300 тыс. рублей; уставный капитал фирмы – 10 тыс. рублей; задолженность по налогам и сборам – 17000 руб.
Вступительный баланс в АО «Море»
Дт10 Кт00
15000 рублей – оприходованы на склад материалы
Дт41 Кт00
150 тыс. руб. – приняты товары на оптовый склад;
Дт00 Кт60
300 тыс. рублей – отображена задолженность перед поставщиками
Дт00 Кт68
17 тыс. руб. – отображена задолженность перед контролирующими органами
Дт00 Кт80
10 тыс. рублей – увеличен уставный капитал (при внесении изменений в Уставе компании и передаче данных в налоговую инспекцию).
Подробнее о процедуре присоединения фирмы – в видеоролике