Бухгалтерское отражение переуступки долга в учете осуществляется в зависимости от стороны договора:
- По договору цессии у цессионария в качестве финансовых вложений.
- У цедента в качестве реализации имущества.
- По договору перевода долга у делегата прибывает дебиторка, у делеганта выбывает, у делегатария меняется должник.
Переуступкой долга называется передача дебиторской задолженности или других обязательств для взыскания другому лицу. Подобные договора нужны организациям, которые хотят получить хоть какую-то прибыль от безнадежного долга.
Документальное оформление переуступки у цессионария
Гражданским кодексом понятие переуступки долга не оговаривается. Для манипуляций с передачей обязательств закон предусматривает два варианта:
- уступка права требования;
- перевод долга.
Обязательства передаются по договорам перевода процедурой, описанной в ст. 391 ГК РФ. А уступку права требования регулирует ст. 388 ГК РФ . Временами возникает путаница между уступкой права требования и переводом долга.
Примечание от автора! Уступка права требования - это ситуация, когда меняется кредитор, то есть сторона, взыскивающая дебиторскую задолженность. Перевод долга, напротив, смена должника, который отдает свои обязательства третьей стороне.
Особенности отображения операций в бухгалтерии предприятий зависят от стороны, на которой выступает участник соглашения. В случае передачи своих прав заключается договор цессии. Кредитор, уступающий первоначальные права на взыскание обязательств, называется цедентом, а новый владелец задолженности цессионарием.
Для цессионария вновь полученная задолженность становится финансовым вложением по п. 3 ПБУ 19/02. Конечно, для этого должен быть соблюден ряд условий:
- Наличие первичных документов по возникновению обязательств.
- Возможность получения экономических выгод от приобретенного обязательства.
- Финансовые риски, связанные с недоимкой.
Цессионарий вносит у себя специальные бухгалтерские записи:
- Дебет счета 58 «Финансовые вложения» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Новый владелец записывает у себя выгодную задолженность по совокупности понесенных затрат на ее покупку:
- за информационные и консультационные услуги;
- вознаграждения посредникам;
- цеденту за приобретение.
Когда дебитор гасит свои денежные обязательства, цессионарий проводит в бухгалтерской программе необходимые операции:
- Дебет 76 счета Кредит 91.01 «Прочие доходы» - приходуется финансовый результат в виде погашенного по цессии долга.
- Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» - гасится передаваемая дебиторка.
- Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 счета - пришли от должника деньги по безналу.
Поскольку дебиторская задолженность включает в себя начисленный налог на добавленную стоимость, то цессионарию тоже надо учесть у себя НДС:
- Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 68.02 «Налог на добавленную стоимость».
Как отразить долг цеденту
Цеденту, который передал новому владельцу свою дебиторскую задолженность, необходимо совершить в связи с уступкой прав требования определенные движения в учете. Так как по п. 2 ст. 132 ГК РФ права требования составляют долю имущества компании, то фактически цедент продает его по договору цессии.
Поэтому цедент заработок от реализации дебиторки учитывает по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в рамках операционной деятельности.
Примечание от автора! Операционная деятельность включает в себя доходы и расходы, непосредственно влияющие на текущие затраты и получение прибыли предприятия.
В свою очередь, по дебету счета 91 отображаются расходы, которые цедент понес при продаже своего права требовать. В совокупности цедент должен провести у себя операции:
- Дебет 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Цессионарий» Кредит 91.01 «Прочие доходы» - отображается совокупность долгов, переданных по договору цессии.
- Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - списывается сумма реализуемой дебиторки, стоящей на балансе у цедента.
Пример операции
Например, ООО «Предпочтение» сдало в аренду помещение ООО «Параграф». ООО «Параграф» год не платило аренду и не выходило на контакт с арендодателем, поэтому общество передало свое право требовать долги АО «Вариант». Просроченное обязательство по соглашению аренды составляет 1 200 000 рублей, в том числе НДС 18% 183 050, 85 рублей.
Себестоимость услуги аренды за год составила 800 000 рублей. Соглашение цессии было заключено на 1 000 000 рублей. Таким образом, можно рассчитать, какие проводки нужно сделать цеденту:
- Д 62 субконто «Параграф» К 90.01 «Выручка» на сумму 1 200 000 рублей за выставленную аренду.
- Д 90.03 «Налог на добавленную стоимость» К 76.05 субконто ООО «Параграф» - начислен НДС с аренды 183 050, 85 рублей.
- Д 90.02 «Себестоимость продаж» К 20 «Основное производство» - списывается себестоимость выставленной аренды 800 000 рублей.
- Д 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» К 99 «Прибыли и убытки» - отображается финансовый итог от продажи 216 949,15 рублей.
Чтобы найти финансовый результат от продажи, нужно сделать следующий расчет:
- 1 200 000 - 183 050,85 - 800 000 = 216 949,15 руб.
Теперь надо показать проводки, возникающие после заключения договора цессии:
- Д 76 субконто АО «Вариант» К 91 на сумму 1 000 000 рублей переданного права требования.
- Д 76.05 субконто ООО «Параграф» К 68.02 «Налог на добавленную стоимость» на сумму начисленного НДС 183 050,85 рублей со стоимости реализованных услуг по договору аренды.
- Д 51 К 76 субконто АО «Вариант» - поступили денежные средства по договору цессии 1 000 000 рублей.
- Д 91.02 К 62 субконтно ООО «Параграф» - списывается дебиторская задолженность по аренде 1 200 000 рублей.
- Д 99 К 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» - показывается отрицательный итог от уступки права требования в размере 200 000 рублей.
Для наглядности можно составить таблицу:
Корреспонденция счетов РСБУ | Сумма операции в рублях | Наименование субконто | |
---|---|---|---|
Дебет | Кредит | ||
62 | 90.01 | 1 200 000,00 | ООО «Параграф» |
90.03 | 76.05 | 183 050,85 | ООО «Параграф» |
90.02 | 20 | 800 000,00 |
|
90.09 | 99 | 216 949,15 |
|
76 | 91.01 | 1 000 000,00 | АО «Вариант» |
76.05 | 68.02 | 183 050,85 | ООО «Параграф» |
51 | 62 | 1 000 000,00 | АО «Вариант» |
91.02 | 62 | 1 200 000,00 | ООО «Параграф» |
99 | 91.09 | 200 000,00 |
|
Что делать при переводе долга
В отличие от договора цессии соглашение по переводу долга обязательно должно быть трехсторонним, так как, по сути, должник сообщает кредитору, что больше не является таковым.
Примечание от автора! Главным приложением к договору перевода долга становится подписанный акт сверки взаиморасчетов, в котором стороны соглашаются с признанием обязательств.
Стороны соглашения называются:
- делегатарий (кредитор);
- делегант (первоначальный должник);
- делегат (новый должник).
Каждый из них должен сделать в бухгалтерском учете собственные проводки по движению обязательств. Делегант, передающий долг, проводит операции:
- Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 58.03 «Предоставленные займы» - отражается долг, переходящий к новому дебитору.
Кредитор проведет у себя операции по отгрузке товара, описанные выше, затем при получении соглашения перевода долга сделает корректировку задолженности в учете, сменив одного контрагента на другого:
- Дебет 62 субконто делегат Кредит 62 субконто делегант.
Новый должник, то есть делегат, проведет полученные обязательства:
- Дебет 60 счета Кредит 76 - приняты новые обязательства.
- Дебет 76 Кредит 51 - выплачен долг делегатарию.
- Дебет 10 (41) Кредит 60 - отражена поставка по долгу.
- Дебет 19 Кредит 60 - начислен НДС от суммы поставки;
- Дебет 68 Кредит 19 - вычитается НДС у делегата на отгруженный товар.
Перевод долга, равно как и уступка прав требования, является объектом повышенного внимания со стороны налоговых и прочих проверяющих органов. Это связано с подложными соглашениями переуступки долга, позволяющими нечистоплотным юридическим лицам избавиться от обязательств мошенническим способом. Поэтому надо внимательно относиться к сбору необходимых документов.