Переоценка стоимости основных средств организации

Решение по переоценке основных средств предприятие всегда принимает самостоятельно. Все особенности: периодичность, признаки однородных групп, существенность отклонения цены от рыночной – отражают в учетной политике. Суммы дооценки или уценки фиксируют в бухучете.

Проводить переоценку или нет, каждая организация решает самостоятельно. При этом нужно понимать, когда она необходима, как изменится структура баланса и какие налоговые последствия нужно ждать.

Что это такое

Основные средства учитывают на бухгалтерских счетах по первоначальной стоимости. Этот показатель формируется из определенных затрат. Он может меняться в ходе хозяйственной деятельности фирмы по разным причинам: в результате переоценки, достройки, реконструкции, модернизации, дооборудования, частичного выбытия.

Переоценка ОС означает приведение стоимости основных фондов к рыночному уровню на дату ее проведения. Такое понятие дано как в международных стандартах финансового отчета, так и в российских правилах бухучета. После дооценки или уценки имущество компании учитывают на балансе по новой – реальной стоимости.

Порядок переоценки регламентирован ПБУ 6/01 п. 15, а также Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении Методический указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Важные моменты, которые нужно учитывать:

1. Эта процедура не является обязанностью. Каждая организация имеет право самостоятельно решать, проводить ей или нет.
2. Решение отражают в приказе по предприятию.
3. Принятый метод фиксируют в учетной политике.
4. Приняв решение и проведя перерасчет первый раз, в дальнейшем нужно регулярно проводить эту процедуру, но не чаще 1 раза 31 декабря отчетного года.
5. Для определения реальной цены активов необходимо иметь подтверждающие документы. Для этого можно привлечь независимых оценщиков.
6. Проводят для объектов, составляющих однородную группу. Какие из ОС входят в однородную группу с конкретным перечнем, уточняют в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

К сведению. С 1 января 2022 г. бухгалтера будут обязаны применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Переоценку за 2021 г. можно сделать как по прежнему нормативу ПБУ 6/01, так и по новому стандарту.

Для чего нужна

Пересмотр цен основных средств актуален для таких организаций, у которых они занимают существенную часть активов.

Так как приведение стоимости имущества компании к рыночной проводится добровольно, то для этого всегда существует веская причина. Ею может быть:

• установление рыночной стоимости активов;
• необходимость увеличения уставного капитала;
• привлечение инвестиций;
• планирование реструктуризации компании;
• повышение величины чистых активов во избежание их падения ниже размера уставного капитала, что может привести к ликвидации компании;
• получение кредита, когда основные фонды выступают залогом или гарантией;
• уточнение себестоимости продукции и формирование рыночной цены;
• уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество;
• продажа некоторых активов.

Существенность переоценки

Если организация приняла решение проводить переоценку, то ей придется делать это регулярно. Периодичность зависит от существенности отклонения балансовой стоимости объектов ОС от текущей (восстановительной) стоимости. В п. 44 Методических указаний № 91н говорится, что новая стоимость ОС должна существенно отличаться от балансовой.

То есть, если, согласно учетной политике, наступило время сделать переоценку определенной группе активов, то бухгалтер должен проанализировать сложившиеся цены на рынке по этому имуществу. Если разница между ценой, указанной в бухучете, и рыночной существенная, то необходимо провести переоценку.

Если же эта разница незначительная, то проводить ее не нужно. Однако нужно документально оформить отклонение от учетной политики и составить документ, поясняющий, почему переоценка не провели своевременно.

Ранее в нормативных документах рекомендовали считать существенной величину отклонения размером более 5%. Организация может сама установить этот уровень и зафиксировать его в учетной политике.

Пример 1
В учетной политике ООО «Дары солнца» установлен уровень существенности в 10%. На конец предыдущего года стоимость однородных объектов ОС компании была 400 тыс. руб. Текущая цена на конец года превысила первоначальную и составила 460 тыс. руб. Существенность составила 15% ((460 000 – 400 000)/400 000). Значит, результаты проверки должны быть отражены на счетах бухучета и бухотчетности.

Пример 2
Компания по переработке древесины приняла решение считать существенной разницу в 5% для однородной группы станков, первоначальная стоимость которых составила 1,2 млн руб. В конце года бухгалтер провел изучение рыночных цен на данную группу станков и отметил, что стоимость снизилась до 1,15 млн руб. Такое изменение составляет менее 5%, является несущественным и не требует изменения балансовой ст-ти активов.

Подготовка

Исходя из требований ПБУ 1/2008, в учетной политике нужно закрепить частоту переоценки ОС, выбранный способ, группы однородных объектов, стоимость которых в дальнейшем будет подлежать пересмотру, и т.д.

Непосредственно перед самим проведением:

1. Проводят инвентаризацию имущества, которое будет переоцениваться, с составлением перечня фактического наличия. Для каждого объекта указывают точное наименование, дату приобретения, дату постановки на бухучет (п. 45 МУ № 91н).
2. Издают приказ для всех служб, которые будут принимать участие в этом мероприятии. Указывают объекты имущества, выбранную методику, ответственных лиц.
3. Собирают документы, которые будут использованы для подтверждения рыночной стоимости переоцениваемого имущества.

Способы

В методических указаниях № 91н отражены рекомендуемые способы для переоценки ОФ. Варианта всего два:

1. Путем индексации. Балансовую стоимость ОС умножают на индекс-дефлятор, разработанный государственными органами статистики. В настоящее время такие индексы не публикуют. Если выбрать этот вариант, то придется самостоятельно разрабатывать коэффициенты или обращаться в НИИ Госкомстата с платным заказом.
2. Путем прямого пересчета на рыночные цены. Для применения этого способа необходимы документы, подтверждающие рыночную цену объекта на дату переоценки.

Второй способ применяется чаще, чем первый. При использовании метода прямого пересчета можно использовать сведения об уровне цен, полученных в письменной форме из следующих источников:

• от организаций-изготовителей;
• из органов госкомстата, торговых инспекций;
• из специальной литературы и СМИ;
• из отчетов оценщиков.

Как проводить

Чтобы сделать переоценку основных фондов, потребуются следующие сведения:

• первоначальная стоимость (текущая, если переоценка уже проводилась) на последнее число отчетного года;
• сумма амортизации, начисленная за весь период эксплуатации конкретных ОС;
• документы, подтверждающие стоимость ОС на дату переоценки.

В процессе проведения делают пересчет не только первоначальной (текущей) ст-ти имущества, но и амортизации, начисленной на конец отчетного года. После пересчета результаты оформляют актом с подписями всех членов специальной комиссии. Также устанавливают новый срок эксплуатации каждого объекта с учетом технологического состояния и степени износа. Данные переоценки записывают в инвентарную карточку ОС.

В дальнейшем износ будут рассчитывать, исходя из новой стоимости и срока полезного использования, с месяца, следующего за месяцем переоценки.

Отражение результатов

Итогом проведенной переоценки может быть увеличение или уменьшение стоимости активов, по сравнению с рыночной. То есть проводят дооценку или уценку, после которой восстановительную ст-ть принимают за первоначальную.

Первая переоценка

Пример 3
Организация впервые проводит переоценку имущества по состоянию на 31.12.2019.

Таблица 1. Данные для проведения переоценки

Наименование показателя
Первоначальная ст-ть объекта	480 000 руб.
Начисленная амортизация	112 000 руб.
Текущая рыночная стоимость	600 000 руб.
Коэффициент пересчета (600 000/480 000)	1, 25

Таблица 2. Бухгалтерские проводки

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Проведена дооценка объекта (600 000 – 480 000)	Счет 01	Счет 83	120 000
Отражена дооценка амортизации (112 000 × 1,25 – 112 000)	Счет 83	Счет 02	28 000

Вторая и последующая переоценка

Отражение результатов в бухучете зависит от того, проводилась ли ранее такая процедура и к чему она привела (п. 15 ПБУ 6/01). Величина первичной дооценки относится на добавочный капитал, т.е. происходит увеличение раздела «Капиталы и резервы» (счет 83). При уценке имущества ее результаты будут отнесены на прочие расходы текущего периода (счет 91).

Вторичная и последующие дооценки:

1. Если ранее была дооценка, то и данная будет отнесена на добавочный капитал.
2. В случае, когда результатом предыдущей оказалась уценка, дооценка текущего года в размере старой уценки пойдет на прочие доходы, а остаток будет отнесен на добавочный капитал.

Вторичная и последующая уценки:

1. Если ранее результатом была уценка, то и данная отразится в прочих расходах.
2. При дооценке, которая была сделана ранее, нынешняя уценка в размере предыдущих изменений пойдет на уменьшение добавочного капитала, а остаток будет отнесен в прочие расходы.

Пример 4
Рассмотрим последующую переоценку, используя данные предыдущего примера. На конец 2020 г. текущая стоимость объекта снизилась до 450 тыс. руб. Накопленная сумма амортизации на 31.12.2020 составила 236 тыс. руб. Коэффициент пересчета равен 0,75 (450 000/600 000).
Получается, что сумма уценки 150 тыс. руб. (600 000 – 450 000) больше суммы прошлогодней дооценки в 120 тыс. руб. Таким образом, уценка свыше суммы дооценки будет отнесена на прочие расходы, а величина уценки амортизации – на прочие доходы.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Сделана уценка объекта в пределах дооценки прошлого года	83	01	120 000
Проведена уценка остатка от дооценки (150 000 – 120 000)	91-2	01	30 000
Отражена уценка амортизации в пределах предыдущей дооценки	02	83	28 000
Отражен остаток амортизации за счет прочих расходов (236 000- 236 000 х 0,75)	02	91-1	59 000

В том случае, когда объект основных средств выбывает, а на нем числится добавочный капитал, величину относят на нераспределенную прибыль предприятия Дт 83 Кт 84.

Влияние на налоговый учет

Переоценка основных фондов не влечет за собой никаких налоговых последствий. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, дооценка или уценка объектов не признается доходом или расходом для целей налогообложения.

Но из-за суммы, отнесенной на добавочный капитал, будущие величины налоговой и бухгалтерской амортизации будут различаться. При этом возникает временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Суммы дооценки в этом случае отражаются на счете 83, а налоговое обязательство – проводкой Дт 83 Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенный налог на прибыль не влияет на чистую прибыль компании, но отражается на финансовом результате. Погашение ОНО происходит при начислении амортизации и делается проводкой Дт 77 Кт 68 (99).

Нужно помнить, что переоценка активов влияет на начисление налога на имущество, если оно определяется по среднегодовой стоимости. Соответственно, рост рыночной цены ведет к увеличению имущественного налога. При его расчете по кадастровой стоимости переоценка ОС никак его не меняет.

К сведению. Новый стандарт ФСБУ 6/2020, который будет обязательным к применению с 1 января 2022 г., также предусматривает переоценку основных средств. Но проводиться она будет другим способом. Сначала нужно будет уменьшить первоначальную стоимость на начисленный износ и только потом делать пересчет балансовой стоимости.