Коэффициент ускорения амортизации: особенности для разных групп основных средств

Организации могут начислять амортизацию по ускоренному методу. Для компаний это выгодно, так как уменьшает налогооблагаемую базу и стимулирует темпы обновления основных средств. Но применять этот способ можно только для оборудования, которое работает в агрессивной среде, находится в лизинге, находится в собственности сельхозпредприятий, применяется в особых экономических зонах и других разрешенных законом ситуациях.

Основные средства имеют определенный срок службы. С помощью амортизационных отчислений затраты на приобретение данных объектов распределяются на весь этот период. Согласно Налоговому кодексу (ст. 259.3 НК РФ), организации имеют право использовать ускоренный способ начисления амортизации (УА). Однако сделать это можно только при наличии определенных условий.

Зачем

Целью применения ускоренного способа амортизации является более быстрое списание стоимости активов компании. Это стимулирует темпы обновления основных средств и способствует развитию организации.

Но главный плюс — это оптимизация налоговых платежей. Фирмы получают возможность снизить расходы по налогу на прибыль и налогу на имущество:

1. Амортизация списывается на себестоимость, а значит, увеличивает расходы. Это дает возможность снизить прибыль и соответствующий налог.
2. Ускорение темпов списания стоимости объектов приводит к тому, что среднегодовая стоимость основных средств уменьшается. Соответственно, снижается налог на имущество.

Что можно ускорять

Применение ускоренной амортизации возможно лишь для определенных объектов. Их перечень определен в Налоговом кодексе РФ.

По ускоряющим коэффициентам

В целях УА предприниматели могут использовать ускоряющие мультипликаторы, но не более 3. Коэффициенты от 1 до 2 применяют для следующих групп основных средств:

• функционирующих в агрессивных окружающих условиях или при учащенной сменности;
• относящихся к собственности предприятий сельскохозяйственного производства;
• относящихся к собственности организаций, ведущих деятельность в особой или свободной экономических зонах;
• обладающих повышенной энергоэффективностью;
• относящихся к современному технологическому оборудованию, указанному в особом перечне, утвержденном Правительством РФ;
• изготовленных в результате специального инвестиционного договора.

Коэффициенты, не превышающие 3, используют для следующих объектов:

• являющихся предметом лизинга, при нахождении на балансе организации;
• применяющихся в целях научно-технической деятельности;
• использующихся для добычи углеводородов на новом месторождении;
• использующихся для объектов водообеспечения и отведения вод, в соответствии с перечнем.

Организации имеют право применять только один ускоряющий мультипликатор, даже при наличии основных средств, относящихся к различным группам объектов.

Компании самостоятельно определяют коэффициенты, ускоряющие списание первоначальной стоимости, но не выше установленных в НК РФ. Использование тех или иных мультипликаторов осуществляется по решению главы компании и закрепляется в учетной политике.

Для объектов, работающих в агрессивной среде

Агрессивной окружающей средой являются природные или созданные человеком условия, которые ускоряют износ оборудования и других активов. К таким условиям также относят нахождение основных средств в непосредственной близости от взрывоопасных, токсичных или пожароопасных объектов.

Использовать мультипликатор можно только по отношению к предметам, взятым на баланс не позже 01.01.2014. УА не применяется для 1, 2 и 3 групп основных средств при расчете отчислений нелинейными методами.

Внимание! Коэффициенты, ускоряющие амортизацию, можно применять только по отношению к объектам, работающим в условиях агрессивной среды. Все остальные средства предприятия должны амортизироваться по стандартным правилам.

В Минфине считают, что если в эксплуатационном паспорте оборудования указана возможность его использования в агрессивных условиях, применять УА неправомерно. Исключение составляют случаи, когда воздействие неблагоприятных факторов сильнее, чем указано в документации.

Однако суды обычно встают на сторону организаций и признают, что для применения ускоренной амортизации достаточно лишь факта наличия агрессивных условий эксплуатации. 

Для объектов в лизинге

Использование УА по отношению к активам, находящимся в лизинге, имеет дополнительные преимущества: помимо снижения налоговой нагрузки после окончательного выкупа предмета, появляется возможность его перепродажи по наименьшей остаточной стоимости.

Согласно Налоговому кодексу, балансодержатель лизингового оборудования имеет право использовать ускоряющий коэффициент, не превышающий 3. Однако это возможно только по отношению к предметам, входящим в 4-10 амортизационные группы. В них включены основные средства со сроком эксплуатации более 5 лет.

Отражение в налоговом и бухгалтерском учетах

Бухгалтерский учет ограничивает использование ускоряющих коэффициентов. Так, коэффициент до 3 могут использовать только компании, начисляющие амортизацию способом уменьшаемого остатка. Это условие прописано в п. 19 ПБУ 6/01.

Важно! С 1 января 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Все организации должны будут вести деятельность в соответствии с ФСБУ 6/2020.

Формула для расчета ускоренной амортизации выглядит следующим образом:

Ам = Ос / СПИ * Ка, где:

• Ос – остаточная стоимость амортизируемого объекта на начало года;
• СПИ – срок полезного использования объекта (в годах);
• Ка – коэффициент амортизации (до 3).

Бухгалтерский учет позволяет использовать ускоряющие коэффициенты и для списания стоимости нематериальных активов при применении метода уменьшаемого остатка (п.29 ПБФУ 14/07). В данном случае для расчета отчислений используют формулу:

Ам = Ом * Ка / СПИо, где:

• Ом – остаточная стоимость НМА на начало месяца;
• Ка – коэффициент амортизации (до 3);
• СПИо – срок полезного использования в месяцах, рассчитанный на начало месяца, за который вычисляется амортизация.

В соответствии с налоговым учетом, компании могут использовать и повышающие, и понижающие мультипликаторы. Однако повышающие коэффициенты применяются только для объектов основных средств.

Примеры

Рассмотрим применение ускоренного способа начисления амортизации на конкретных примерах.

Пример 1

Производственная организация купила станок балансовой стоимостью 500 000 руб. для ведения основной деятельности. В соответствии с классификацией амортизационных групп, он относится к 3 группе. Это значит, что срок полезного использования оборудования составляет от 3 до 5 лет.

Организация выбрала наиболее длительный возможный срок – 5 лет. В этом случае при использовании обычного метода начисления амортизации она составит:

Ам = 500 000 / 5 = 100 000 руб./год.

Теперь предположим, что организация использует данный станок в несколько смен. Это позволяет применить ускоряющий коэффициент, равный 2. Теперь амортизация, учитываемая при определении налога на прибыль, составит:

Ам = 500 000 / 5 * 2 = 200 000 руб./год.

Соответственно, при применении УА организация сможет полностью списать стоимость станка уже через 2,5 года. Кроме этого, на протяжении данного периода она будет отражать более высокие затраты и платить меньший налог на прибыль.

Пример 2

Организация заключила договор лизинга на 1 год. В соответствии с ним она получила оборудование стоимостью 2 400 000 руб., отраженной на балансе лизингополучателя. Срок эксплуатации объекта – 6 лет.

Ам = 2 400 000 / 6 = 400 000 руб./год.

Приобретенное оборудование относится к 4 группе. Соответственно, можно применять метод УА. При использовании ускоряющего коэффициента 3 амортизация составит:

Ам = 2 400 000 / 6 * 3 = 1 200 000 руб./год.

Таким образом, при использовании стандартного способа начисления амортизации на момент окончания действия договора остаточная стоимость оборудования составит 2 млн руб. (2,4 млн – 400 тыс.). А при применении ускоряющего коэффициента – только 1,2 млн руб. (2,4 млн – 1,2 млн).

Вывод

Использование коэффициентов ускорения амортизации во многих ситуациях выгодно для организаций, особенно в целях снижения налоговой нагрузки. Но их применение возможно только в случаях, установленных законодательством.