При предоставлении ряда документов, подтверждающих благотворительные цели безвозмездной передачи своих активов третьим лицам, компания освобождается от уплаты НДС по данным операциям. Расходы средств на пожертвования не учитываются при расчете базы по налогу на прибыль.

Благотворительность – безвозмездная передача собственных активов нуждающимся физическим и юридическим лицам. Организация-получатель безвозмездных пожертвований может израсходовать поступившие средства на заранее обговоренные цели или по собственному усмотрению. Благотворительная помощь отображается в бухгалтерском учете обеих сторон: как у компании-жертвователя, так и у получателя средств.

Отображение благотворительной помощи в учете

Учет расходов на благотворительную помощь осуществляется в зависимости от ее формы:

  • передача денежных средств;
  • основные средства и НМА;
  • вручение материалов, товаров, готовой продукции;
  • оказание услуг, выполнение работ;
  • оплата работ, товаров сторонних лиц в пользу благополучателя и т.д.

Учет благотворителя

Согласно ст. 270 НК РФ, организации могут осуществлять пожертвования только из чистой прибыли, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль данные расходы средств не учитываются. В бухгалтерском учете они отображаются в составе прочих внереализационных расходов.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки у благотворителя

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

В рамках благотворительной программы перечислены денежные средства (внесены наличными в кассу компании-получателя)

91.02

51 (50)

В рамках благотворительной программы переданы:

  • объекты основных средств;
  • материально-производственные запасы;
  • товары.

 

91.02

 

01

10

41

Оказаны услуги на безвозмездной основе (выполнены работы)

91.02

20 (29,44 и т.д.)

В благотворительных целях приобретены товары, МПЗ, оплачены услуги и работы поставщиков в интересах получателя пожертвований

 

91.02

 

60

Полезная информация: Использование в бухучете счета 91.

Провести по бухгалтерии благотворительную помощь можно и иным путем. Если компания-благотворитель ведет учет по нескольким получателям пожертвований, то она может дополнительно использовать счет 76 в разбивке по контрагентам. Например, оказание помощи в виде перечисления денежных средств отобразиться следующими проводками:

  • Дт76 Кт51
  • Дт91.02 Кт76

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Калькулятор» в мае 2019 года приобрело 5 лазерных принтеров общей стоимостью 175 000 руб. (в т.ч. НДС 20% − 29 166,67 рублей). В августе 2019 года все принтеры были переданы ООО «Лучик» в рамках благотворительной кампании.

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям.

Май 2019 г.:

  • Дт10.09 Кт60:

    145 833,33 рубля – оприходованы принтеры в составе МПЗ.

  • Дт19 Кт60:

    29 166,67 руб. – отображен «входной» НДС.

  • Дт68 Кт19:

    29 166,67 руб. – НДС от поставщика принят к вычету.

Август 2019 г.:

  • Дт91.02 Кт10.9:

    145 833,33 руб. – списаны принтеры, переданные ООО «Лучик».

  • Дт19 Кт68:

    29 166,67 руб. – восстановление НДС.

  • Дт91.02 Кт19:

    29 166,67 руб. – восстановленный НДС учтен в составе прочих издержек.

Учет благополучателя

Основная особенность бухгалтерского учета благополучателя заключается в ведении отдельного счета по целевому финансированию деятельности (счет 86).

Таблица 2. Бухгалтерские проводки у благополучателя

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Поступление благотворительных денежных взносов 

50,51

86

В рамках благотворительной программы получены:

  • объекты основных средств;
  • материально-производственные запасы;
  • товары.

 

08

10

41

 

86

Получены услуги на безвозмездной основе (выполнены работы)

20 (29, 44)

86

Начисление благотворительных поступлений может учитываться через сч. 76 (по субсчетам благодарителей).

В дополнение: Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.

Налог на прибыль

Согласно ПБУ 10/99, расходование средств на благотворительную деятельность, проведение спортивных и культурно-просветительных мероприятий относится к прочим расходам. При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль благотворительные издержки не учитываются: средства перечисляются из чистой прибыли благотворителя. Для компаний, выбравших упрощенную систему налогообложения, суммы пожертвований также не учитываются в составе расходов, уменьшающих базу по налогу («доходы минус расходы»).

При получении пожертвований в финансовой или материальной форме у благополучателя возникает обязанность ведения раздельного учета: все доходы и издержки в рамках целевого финансирования должны быть отделены от обычных видов деятельности. В этом случае поступившие денежные средства, а также иные активы по договору пожертвования не учитываются в составе доходов фирмы. Если раздельный учет не ведется или полученные средства расходуются не по их целевому назначению, активы признаются доходом организации с даты их получения.

Льготы по НДС

Все проводимые операции по безвозмездной передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в рамках благотворительных кампаний, осуществляемых в соответствии с законодательством (закон № 135-ФЗ), освобождены от налогообложения НДС (перечень операций является закрытым, поэтому оказание помощи в иных формах благотворительностью не является). Исключение: передача подакцизных товаров.

Для льготного налогообложения по НДС организации необходимо документально подтвердить факт оказания спонсорской помощи:

  • договор с благополучателем на передачу товаров (выполнение работ, услуг) на безвозмездной основе (договор пожертвования). Если даритель – юридическое лицо, то соглашение заключается только в письменной форме;
  • копии документов, подтверждающих получение благополучателем пожертвованных товаров, работ или услуг. При совершении благотворительной безвозмездной передачи активов составляется сопровождающая документация: ТОРГ-12 (для передачи товаров), акт об оказании услуг или выполнении работ и т.д. Подтверждением перевода денежных средств является выписка банковского счета или платежное поручение с отметкой банка;
  • отчет получателя помощи о целевом использовании полученных активов. Отчет составляется в произвольной форме и утверждается благодарителем.

Если получатель помощи – физическое лицо, то необходимо подтверждение факта передачи активов.

Если пожертвования осуществляются в денежной форме, то документы собирать не нужно – передача денежных средств не признается реализацией и не облагается НДС.

Компании, занимающиеся деятельностью, облагаемой НДС и освобожденной от налогообложения, должны вести раздельный учет операций. Если «входной» НДС от поставщика при приобретении товаров для благотворительности был изначально принят к вычету, то при передаче на благотворительность налог должен быть восстановлен. Восстановленный налог учитывается в составе прочих расходов организации.

Следует иметь в виду! Особые условия для пожертвования основных средств и нематериальных активов (НМА) восстановлению подлежит сумма налога, рассчитанная с остаточной стоимости актива на момент выбытия его из учета.

Перед подачей заявлений на льготу по уплате НДС необходимо просчитать выгоду. Многие компании пишут отказ от льготы, чтобы можно было принимать к вычету «входной» НДС при приобретении внеоборотных средств и иных активов. Для отказа необходимо подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию. Заявление на отказ предоставляется не позднее первого числа налогового периода (года), с которого благодаритель решил не применять льготы.