Что отражается в статье прочие доходы отчета о прибыли и убытках

В строку 2340 отчета о прибылях и убытках включаются доходы, которые не связаны с основным видом деятельностью компании. Порядок отнесения определен в ПБУ 9/99. В налоговом учете данные поступления отображаются по строке внереализационные доходы.

Все поступления организации делятся на основные и прочие. Бухгалтер должен знать различия между ними. Правильная классификация доходов помогает корректно оценить финансовый результат от общей деятельности организации за отчетный период.

Что следует считать прочими доходами

Перечень доходов, которые в бухгалтерском учете нужно отнести к прочим, определен ПБУ 9/99. Там же дано разделение всех поступлений коммерческой организации на основные и прочие.

К основным доходам относится выручка от реализации товаров, продукции, оказания услуг, выполнения работ. Основными считаются не только те, которые указаны в ЕГРЮЛ, но и другие, если у них налицо критерии:

• систематичность;
• коммерческая выгода;
• существенность в общем объеме поступлений компании (5% и более).

Все, что не относится к доходам от основного вида деятельности, можно отнести к прочим. В главе 3 указанного Положения дан их перечень:

• сдача в аренду активов организации и ее прав на интеллектуальную собственность;
• участие в УК других компаний;
• продажа основных средств и прочего имущества;
• безвозмездная помощь и полученные в дар активы;
• предоставление денежных средств под проценты;
• штрафные санкции по условиям договора;
• возмещение нанесенного фирме ущерба;
• прибыль прошлых лет;
• кредиторская задолженность;
• суммы дооценки активов.

Законодательно установленный перечень является открытым и заканчивается словами «прочие доходы». Это позволяет бухгалтеру включить в него другие поступления, которые он на свое усмотрение не связывает с основным видом деятельности.

Например, это могут быть выявленные при инвентаризации излишки товара, излишки по кассе, оприходование возвратных материалов или металлолома при демонтаже основных средств.

Важно! Данные по прочим доходам нельзя увидеть в балансе. Но они общей величиной указываются в отчете о финансовых результатах (ОФР) по строке 2340. А их раскрытие дается в пояснениях к финансовой отчетности.

Условия признания

Чтобы правильно вести учет, бухгалтеру нужно знать, когда признавать поступления доходом. Они признаются и принимаются к учету при разных условиях в зависимости от их вида:

• штрафы за невыполнение условий договора контрагентами и возмещение нанесенного убытка – в том периоде, когда было вынесено судебное решение или сделано признание должником;
• кредиторская задолженность – когда истек срок исковой давности;
• суммы дооценки активов – на дату проведения переоценки;
• остальные признаются по мере выявления.

Поступления от продажи активов будут считаться доходами, если выполняются такие же условия, как и для определения основной выручки (п. 12 гл. 4 ПБУ 9/99), т.е.:

• предприятие заключило договор между продавцом и покупателем;
• установлена сумма выручки;
• выгода при реализации налицо;
• право собственности перешло от продавца к покупателю;
• расходы при продаже определены.

Если же хотя бы одно условие из перечисленных не выполняется, то поступления не могут быть признаны доходами. В результате формируется кредиторская задолженность.

Что включает строка 2340

Значение в отчете о финансовых результатах формируется из данных аналитического и синтетического бухгалтерского учета по счетам доходов и расходов. Величина по строке 2340 – это сумма по кредитовому обороту субсчета 91.1 «Прочие доходы» (сюда не входят поступления от участия в других организациях, они указываются в строке 2310 и проценты к получению – строка 2320) за вычетом дебетового оборота по уплате НДС и акцизов.

Важно! По счету 91 нужно вести аналитический учет по каждому виду дохода и расхода, чтобы в итоге видеть результат по каждой операции.

Рассмотрим несколько примеров бухгалтерских проводок с использованием субсчета 91.1.

Пример 1. Поступления от сдачи в аренду основного имущества

№ п/п	Содержание	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Начислена выгода от сдачи имущества в аренду	62, 76	91-1	12 500
2.	Начислен НДС к уплате	91-2	68-3	2 500
3.	Поступление арендной платы	50, 51	62, 76	15 000

Пример 2. Проданы основные средства

№ п/п	Содержание	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Отражена выручка от продажи основных средств	62	91-1	60 000
2.	Списана остаточная стоимость проданных ОС	91-2	01	20 000
3.	Начислен НДС на сумму продажи ОС	91-2	68	10 000
4.	Поступление средств от покупателя	51	62	60 000

Пример 3. Типовые проводки по прочим доходам

№ п/п	Содержание	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Списана безнадежная кредиторская задолженность	60, 76	91-1
2.	Начислены проценты	66	91-1
3.	Возмещение убытков	76	91-1
4.	Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде	60, 62, 76, 10,41…	91-1
5.	Начислен штраф контрагенту за невыполнение условий договора	76, 60	91-1
6.	Начислена курсовая разница	62, 60	91-1
7.	Стоимость подаренного имущества	98	91-1

В отчете о финансовых результатах величина прочих доходов может быть указана после вычета расходов по ним. Такое можно делать при условии, что свертка не имеет существенного влияния на финансовый результат деятельности компании, и правила бухучета не запрещают такую запись поступлений.

Если прочие доходы составляют 5 и более процентов от общей суммы поступлений за отчетный период, то они указываются отдельно по каждому виду. Для этого нужно ввести дополнительные строки 2341, 2342, 2343 и т.д.

К сведению. Существенность доходов может быть установлена организацией другая, но она должна быть отражена в учетной политике.

В строке 2340 результат от внереализационной деятельности может быть показан свернуто или развернуто. В случае, если свернуто:

• значение в строке 2340 = оборот по кредиту субсч. 91-1 в части несальдируемых доходов – оборот по дебету субсч. 91-2 в части НДС, акцизов + положительное сальдо прочих (сальдируемых) доходов и расходов.

Если предприятие записывает значения прочих доходов и расходов развернуто, то:

• значение в строке 2340 = оборот по кредиту субсч. 91.1 – оборот по дебету субсч. 91.2 в части подлежащих к уплате НДС, акцизов и других обязательных платежей.

Разница в бухгалтерском и налоговом учете

В налоговом учете прочие доходы отражены в ст. 250 Налогового кодекса РФ и называются внереализационными. Налоговый список более расширен, по сравнению с бухгалтерским, но закрыт. Это нужно учитывать при составлении отчетности, так как в некоторых случаях возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом поступлений.

Важно! Если поступление не указано в перечне внереализационных доходов, то его нужно отнести к основным.

Например, выгода от участия в УК других коммерческих компаний может учитываться в бухучете либо как основной доход, либо как прочий, в зависимости от основного бизнеса. Но в налоговом учете эти поступления будут отнесены к внереализационным доходам.