Бухгалтерское сопровождение операций, связанных с начислением амортизации на стоимость основных средств, осуществляется в следующей последовательности:

  • сбор информации о понесенных затратах для определения первоначальной стоимости актива;
  • ввод в эксплуатацию, настройка бухгалтерского и налогового учета;
  • утверждение способа расчета амортизационных отчислений;
  • постепенное возмещение издержек компании списанием амортизации;
  • списание амортизационных начислений в случае выбытия актива (например, моральное устаревание или реализация).


Приобретение дорогостоящего оборудования, необходимого для осуществления производственной или иной предпринимательской деятельности, ведет к большим издержкам предприятия. Для компенсации расходов фирмы на закупку основных фондов применяется амортизация – погашение первоначальной стоимости активов в течение его полезного использования.

Под основными средствами понимаются объекты, имеющие материально-вещественную форму, предназначенные для осуществления компанией основной предпринимательской деятельности. Для признания имущества основным средством существует ряд критериев:

  • имущество приобретается для использования фирмой длительное время;
  • не предусмотрена перепродажа актива, покупка осуществляется для личных нужд компании, и данный объект может использоваться для извлечения выгоды;
  • высокая цена: с 2016 года для принятия в налоговом учете имущества в качестве основного средства цена приобретения должна быть выше 100 тыс. рублей (в бухгалтерском – свыше 40 тыс. руб.);
  • не является запасной деталью другого актива;
  • не относится к сырьевой продукции.

Примеры: транспортные средства, производственные и силовые машины, здания, вычислительная техника и т.д.

В бухгалтерском учете данное имущество учитывается на отдельном 01 счете. Объект приходуется по первоначальной стоимости, т.е. сумме всех понесенных на его приобретение затрат (без учета НДС). Чтобы определить группу основных средств для расчета срока его полезного использования, необходимо найти его в классификаторе ОК 013-2014 (СНС 2008).

Ежемесячно в течение рассчитанного срока полезного использования первоначальная стоимость актива списывается на счета затрат в зависимости от того, для чего данное оборудование применяется (основное производство, торговая деятельность и т.д.). Учет всех амортизационных отчислений осуществляется на пассивном счете 02: кредит счета – начисления, дебет – списание начисленной амортизации при ликвидации или продаже.

Примечание от автора! Помимо постепенного возмещения затрат организации, амортизационные отчисления применяются для нормализации стоимости готовой продукции, так как издержки включаются в себестоимость небольшими суммами, а не единоразово.

Расчет амортизации

Выбор способа амортизации основных средств должен быть закреплен в учетной политике фирмы. Налоговый и бухгалтерский учет в данном случае может отличаться в связи с выбранными разными способами амортизации.

Примечание от автора! Определен перечень активов, которые не подлежат амортизации. К данным объектам относят природные ресурсы (например, земельные участки), объекты искусств или исторически значимые активы.

ПБУ 6/01 определяет основные способы начисления амортизации в бухгалтерском учете фирмы, а также методику расчета годовой суммы отчислений:

  • линейный способ (наиболее распространенный) – годовая стоимость определяется на основании первоначальной цены актива (или текущей при проведенной процедуре переоценки) и нормы амортизации, рассчитываемой по следующей формуле:

    А = ПС / С, где

    А – норма амортизации;

    ПС – первоначальная стоимость актива;

    С – срок полезного использования, вычисленного в месяцах;

  • способ уменьшаемого остатка – годовая стоимость рассчитывается на основании остаточной стоимости на начало периода и нормы амортизации, рассчитываемой по времени полезного использования и коэффициенту, утвержденному компанией (не более 3);
  • списание стоимости по сумме чисел лет времени полезного использования – годовая стоимость определяется из расчета первоначальной (текущей стоимости объекта) и соотношения: число лет до конца времени полезного использования/сумма чисел лет полного срока;
  • списание стоимости пропорционально объему изготовленной продукции (выполненных работ) – годовая стоимость рассчитывается исходя из объема выпущенной продукции и соотношения запланированного объема за весь период полезного использования.

Примечание! Начисление амортизации однотипных активов осуществляется по одному выбранному способу на протяжении всего времени.

Основные проводки по начислению амортизации

Дт20 (25,26,44 и т.д.) Кт02 – начисление амортизационных отчислений. Суммы списыванию на соответствующие назначению оборудования счета.

Дт83 Кт02 – доначисление сумм амортизации по итогам проведенной переоценки основных фондов.

Дт02 Кт01 – списание амортизационных отчислений при ликвидации или продаже актива.

Дт91.02 Кт02 – амортизационные отчисления по объектам, переданным во временное пользование по договорам аренды.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Колосок» приобрело микроскоп стоимостью 130 тыс. рублей (в т.ч. НДС 18% - 19 830,51 руб.). Учетной политикой компании установлен линейный способ начисления амортизации.

Бухгалтерские проводки в учете ООО «Колосок»:

  • Дт08 Кт60: 110,2 тыс. руб. – учтены затраты компании на приобретение микроскопа;
  • Дт19 Кт60: 19 830,51 руб. – принят НДС от поставщика;
  • Дт68 Кт19: 19 830,51 руб. – НДС принят к вычету;
  • Дт01 Кт08: 110,2 тыс.руб. – микроскоп введен в эксплуатацию.

Амортизация: согласно классификатору, микроскоп – оптический прибор, относящийся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 3-5 лет. В компании был определен срок использования данного актива – 3 года 1 месяц, т.е.37 месяцев.

А = 110 169,49/37=2 977,6

Таким образом, в состав издержек ООО «Колосок» ежемесячно будет входить сумма 2 977 рублей 60 копеек и учитываться при расчете налога на прибыль.

Дт20 Кт02: 2 977,60 – отображена начисленная за месяц амортизация в составе расходов на основную деятельность фирмы.