Бухгалтерские проводки по овердрафту отличаются от типичных записей по кредитам:

  • учитывается обнуленный отрицательный остаток на конец дня на 66 и 008 счетах;
  • проценты по овердрафту отражаются в составе прочих расходов на 91 счете;
  • при проведении платежей с помощью овердрафта проводок по поступлению и списанию не делают.


В хозяйственной жизни коммерческих организаций случаются моменты, когда необходимо срочно совершить платеж, но на расчетном счете не хватает денег. Займы и кредиты никому не удается получить моментально. Именно в такие моменты предприятия прибегают к овердрафту.

Овердрафт как особая форма кредита

Овердрафт – это форма краткосрочного кредитования, которую своим клиентам предоставляют банки. С прочими кредитами овердрафт схож доходностью, то есть он выдается под процентную годовую ставку. Но есть отличия, которые в корне разнятся с сущностью кредитов:

  • заемщик не видит поступления транша на расчетный счет;
  • не получает выписок для отражения операции в учете;
  • чтобы воспользоваться овердрафтом, не надо просить банк перечислить деньги.

Отличия исходят из сущности формы кредитования. Банк просто дает согласие восполнить расчетный счет заемщика в момент, когда ему будет не хватать денег. То есть предприятию предоставляется определенный лимит на условиях немедленного погашения задолженности.

Примечание от автора! Заемщику не разрешается использовать овердрафт для кредитных выплат прочим заимодателям.

За открытие овердрафта клиент выплачивает определенную сумму, и впоследствии ему не нужно совершать дополнительных действий. Таким образом, бухгалтерские проводки по овердрафту не носят особенного характера.

Пример составления бухгалтерских проводок

Например, ООО «Флора» заключило с банком, в котором осуществляется расчетно-кассовое обслуживание, кредитный договор на овердрафт в размере 650 000 рублей. Банковская ставка в соглашении обозначена в 17%. Клиенту понадобилось срочно расплатиться за электроэнергию, так как поставщик энергоресурсов предупредил об отключении в связи с задолженностью.

Долг предприятия составил 700 000 рублей. На расчетном счету ООО «Флора» находится 550 000 рублей. Бухгалтер предприятия составил платежное поручение на сумму 700 000 рублей, в том числе НДС 18% ‒ 106 779,66 рублей. Для погашения долга недостает:

  • 700 000 – 550 000 = 150 000 руб.

Платежное поручение принесли в банк, которое он оплатил, использовав овердрафтный лимит. В течение дня поступили денежные средства 43 000 руб. от покупателя. Поэтому к концу операционного дня на расчетном счете ООО «Флора» образовался отрицательный остаток:

  • 150 000 – 43 000 = 107 000 руб.

Банк перекрыл отрицательный результат лимитом овердрафта, перенеся задолженность на счет овердрафта. Через пять дней на расчетный счет поступили денежные средства от покупателей, которые позволили полностью погасить использованный лимит.

Бухгалтер компании, получив выписку по движениям на расчетном счете, сделал операции:

  • Дт 60 Кт 51 ‒ погашена задолженность по электроэнергии 700 000 руб. (налог на добавленную стоимость выделяется в назначении платежа).
  • Дт 51 Кт 62 – получены средства от покупателя 43 000 руб.
  • Дт 51 Кт 66.01 – банк обнулил отрицательное сальдо 107 000 руб. на конец дня.
  • Кт 008 – учтен использованный лимит овердрафта 107 000 руб.
  • Дт 91.02 Кт 66.02 – начислены проценты на использованный лимит 249,18 руб. (107 000 * 17% / 365 дней * 5 дней = 249,18 руб.). Проценты начисляются на сумму, которой банк перекрыл отрицательный остаток по счету.
  • Дт 66.02 Кт 51 – банк списал проценты 249,18 руб. в безакцептном порядке.

Примечание от автора! Поскольку бухгалтер не видит поступлений денег от банка на расчетном счете, то не возникает необходимости делать лишние записи в учете.

Где учитываются процентные платежи?

Овердрафт годится не для любых платежей, а только для тех, которые носят текущий характер. Не имеет смысла использовать его в капитальных вложениях, так как это обойдется предприятию слишком дорого. Да и суммы кредита обычно не так велики, чтобы рассчитывать на них в целях пополнения имущественного комплекса.

Проценты, начисляемые на сумму кредита, учитываются в составе текущих затрат. В налоговом учете они будут отнесены к внереализационным расходам. Если предприятие все же решит употребить овердрафт для инвестиционных целей, то проценты необходимо будет включить в стоимость объекта основных средств.

Проводки, которые нужно сделать для отражения процентов в составе прочих расходов:

Пени и штрафы за просроченные платежи по овердрафту также нужно записать в число прочих расходов, воспользовавшись счетом 91.02 «Прочие расходы».

Примечание от автора! В отличие от других видов кредитования, банк не станет дожидаться, пока заемщик вернет ему долги. Он списывает денежные средства для восстановления лимита овердрафта и причитающиеся проценты за пользование сразу при поступлении денег на счет клиента, не спрашивая согласия.

Такой порядок называется безакцептным списанием, и он закреплен Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2010 N 09АП-7905/2010-ГК.

Проценты, вложенные в инвестиции, отображаются операцией:

Иные операции в рамках овердрафта

Хотя нет причин для ежедневного проведения операций по предоставлению овердрафта, все же можно за балансом вести контрольный учет использованного лимита. Для этого организациям рекомендовано пользоваться счетом 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Только отражать на нем нужно исключительно остаток долга на конец дня.

В налоговом учете сумма внереализационных расходов может отличаться от бухгалтерского учета из-за начисления разниц, так как для расчета употребляется ставка рефинансирования. Образовавшаяся разница умножается на ставку 20% налога на прибыль. Полученная в результате расчета сумма образует отложенное налоговое обязательство на счете 77.

Овердрафт – это удобная и выгодная форма кредитования, так как банк не будет требовать лишней платы за неиспользованные лимиты. Поэтому необходимо тщательно следить за состоянием расчетного счета, чтобы использовать наименьшую часть кредита.