Специальные режимы налогообложения – упрощенка, вмененка, патентная система и единый сельхозналог – сами по себе являются низконалоговыми. Но при правильном использовании разрешенных законом схем можно еще больше сократить расходы по уплате налоговых платежей.


Оптимизируем с умом

Оптимизация налогообложения – это снижение облагаемой базы по налогам законными способами. Экономить на налогах без риска привлечения к ответственности – главная цель оптимизации.

Важно! ФНС разграничивает оптимизацию и уклонение от уплаты налогов, оценивая действия предпринимателей с точки зрения экономической обоснованности. Если единственным мотивом действий бизнес-субъекта была минимизация – споры с фискалами обеспечены.

Таблица 1. Основные способы оптимизации для спецрежимников

Группа методов

Примеры

Использование оптимального режима

выбор подходящей системы на стадии открытия бизнеса, смена режима в ходе деятельности (в т. ч. переход с одного объекта налогообложения на другой при УСН)

комбинирование УСН, ЕНВД и ПСН

Использование льгот и преференций

изменение вида деятельности для использования пониженной регионами ставки

«переезд» в регион со льготными ставками

использование сниженных тарифов по страховым взносам

эффективное составление учетной политики для отсрочки/уменьшения налоговых платежей

Прямое сокращение объекта обложения/налога

уменьшение физических показателей для плательщиков ЕНВД

заключение посреднических договоров вместо купли-продажи

манипулирование суммой уменьшающих налог (налоговую базу) страховых взносов

С применением льгот все просто – достаточно изучить региональное законодательство и выбрать подходящую сферу/территорию ведения бизнеса со льготным обложением. Использование других методов потребует: разработки плана оптимизации, расчета экономики альтернативных вариантов, шлифовки схемы с юридической точки зрения и экономической оправданности. Какие конкретные способы может использовать малый бизнес? Предлагаем несколько советов по оптимизации налогообложения в 2016 году.

В 2015–2016 в Крыму и Севастополе по УСН «доходы» действует ставка, равная 3%, для «доходно-расходной» упрощенки – 5 или 7% для разных видов деятельности. В 2015 году в части регионов ставка по УСН «доходы-расходы» установлена в пределах 5–15%. В период 2016–2021 регионы имеют право на снижение ставок по обеим разновидностям УСН (ст. 346.20 НК).

Оптимизация налогов: методы и схемы

Схема №1. УСН: переход на другой объект обложения

Торговая организация работает на упрощенке «доходы». Выручка от продаж составила 12 млн. руб., расходы – 7,8 млн. руб. (в том числе взносы в фонды – 90 тыс. руб.).Сумма страховых взносов меньше, чем 50% от суммы налога по «доходной» упрощенке (12 000 000 x 6% = 720 000), поэтому компания вычтет их полностью. При текущих показателях одинаково выгодны обе разновидности УСН. Однако расходы, запланированные компанией на следующий год, вырастут на 20% при росте выручки на 10% (сумма взносов не изменится). В 2016 году организации выгоднее перейти на «доходно-расходную» упрощенку.

Показатель, тыс. руб.

Упрощенка в текущем году

Упрощенка в планируемом году

6%

15%

6%

15%

Выручка от продаж

12 000

12 000

13 200

13 200

Расходы,

в т. ч. взносы

7 800

7 800

9360

9360

90

90

90

90

Рассчитанный налог

720

(12 000 x 6%)

630

(4 200 x15%)

792

(13 200 x 6%)

576

(3 840 x15%)

Налог к уплате

630

(720 – 90)

630

702

(792 – 90)

576

Ознакомьтесь с порядком расчета налога по «доходной» и «доходно-расходной» УСН.

При сравнении вариантов упрощенки опираются на соотношение доходов и расходов по деятельности: если расходы составляют более 60% от доходов, то обычно выгоднее УСН «доходы-расходы». Режим налогообложения можно скорректировать по ходу дела, если условия ведения бизнеса, вид деятельности изменились. Перейти на новую систему удастся с нового года.

Схема №2 Упрощенка «доходы»: снижение объекта обложения

Компания «Продторг» занимается оптовой торговлей и применяет 6-процентную упрощенку. Вместо договора купли-продажи фирма решила заключать с покупателями договор комиссии. «Продторг» по новой схеме – посредник, а контрагенты – заказчики. Размер вознаграждения посредника устанавливается равным обычной прибыли от сделки. Товары приобретаются компанией «Продторг» от своего имени, но на деньги заказчиков. Облагаться налогом будут именно комиссионные – вознаграждение посредника.

Показатель, тыс. руб.

Договор поставки

Посреднический договор

Продажная стоимость товаров

11 000

-

Закупочная стоимость товаров

7 650

7 650

Прибыль по сделке

3 350

-

Посредническое вознаграждение

-

3 350

Налог (6%)

660

201

Схему целесообразно применять, если в течение года появляется риск «слететь» с упрощенки (при приближении совокупной выручки к установленному лимиту). Способ эффективен, когда:первоначально компания применяет УСН 6% и ведет деятельность, расходы по которой составляют менее 60% от доходов, а затем дополнительно начинает заниматься торговлей (с невыгодным для «доходной» упрощенки соотношением доходов и расходов).

Схема 3. Использование ИП на УСН «доходы» в качестве управляющего

В ООО или АО единоличным исполнительным органом (руководителем) может выступать индивидуальный предприниматель. Применение схемы убивает нескольких зайцев: ИП платит с полученных доходов не 13% НДФЛ, а 6% по УСН «доходы», уменьшая при этом сумму налога на 50% за счет выплаченных страховых взносов.

Допустим, генеральный директор получает зарплату в размере 150 тыс. руб. в месяц (1,8 млн. руб. в год). Организация исчислит с его оплаты труда НДФЛ (13%) – 234 тыс. руб. и страховые взносы – 376 тыс. руб. (в ПФ – 265,32, в ФСС – 19,43, в ФОМС – 91,80).Если месячное вознаграждение ИП-управляющего будет таким же, то страховые взносы за год составят 37,26 тыс. руб. (22,26 – фиксированные платежи и 15 – 1% с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб.). В итоге ИП заплатит за год всего 108 тыс. руб. платежей.

Показатель, тыс. руб.

Управляющий – наемный работник

Управляющий – ИП

Доходы:

ЗП

вознаграждение

1 800

-

-

1 800

Расходы:

страховые взносы

НДФЛ

налог по УСН 6%

-

37,26

234

-

-

70,74

Итого расходы

234

108

Итого доходы

1 566

1 692

Экономия

 

+ 126

Ознакомьтесь с порядком расчета взносов по ИП в 2015 году и взносов с ЗП нанятых работников.

При планировании схемы стоит учесть, что страховые взносы, которые компания выплачивала с ЗП директора:

  • по «доходно-расходной» упрощенке включались в расходы и уменьшали сумму единого налога, поэтому при прочих равных условиях компания заплатит больше на 56 482,50 руб. (376 550 x 15%);
  • по«доходной» упрощенке и ЕНВД уменьшали сумму налога (в пределах 50%).

Поэтому для оценки выгодности схемы потребуется дополнительный анализ влияния снижения расходов компании (они уменьшились на страховые взносы за сотрудника) на налоговый результат.

Схема №4. Совмещение УСН и ЕНВД

Организация занимается оптовой и розничной торговлей, причем последнюю ведет в торговом зале площадью 50 м2. Компания применяет упрощенку «доходы». В регионе на следующий календарный год для стационарной розничной торговли будет установлен К2, равный 0,5. Перевод розницы на ЕНВД для организации выгоден. Просчитаем три возможных варианта.

Данные для расчета ЕНВД: базовая доходность = 1 800 руб. в месяц, К1=1,798, К2=0,5. Сумма платежа по вмененке в месяц = 1 800 x 1,798 x 0,5x50 x 15= 12 137 руб.

Показатель за год, тыс. руб.

Упрощенка

ЕНВД

6%

15%

Выручка от розничных продаж

18000

18000

18 000

Расходы по розничной торговле,

в т. ч. страховые взносы

11 000

11 000

11 000

80

80

80

Налог:

рассчитанный

к уплате

1 080

1 050

145,64

1 000

1 050

72,82*

Всего платежей (с взносами)

1 080

1 130

152,82

* – Налог можно снизить только вполовину. Ознакомьтесь с правилами расчета ЕНВД.

При благоприятных для вмененки региональных условиях, в структуре компании, которая в том числе занимается розницей, выгодно иметь подразделение на ЕНВД– независимо от полученной выручки сумма налога фиксирована. При этом выгодность вмененки возрастает с увеличением продаж.

Ознакомьтесь с позицией ФНС по условиям совмещения спецрежимов:

Оптимизация: факторы успеха

Оптимизационная схема не может быть универсальным, подходящим для всех решением. Это не более чем идея. При разработке программы по минимизации фискальных платежей нужно учитывать реальные внешние и внутренние условия ведения бизнеса. Наибольший эффект дает комплекс мероприятий, максимально учитывающий специфику бизнеса: масштаб, вид деятельности, структуру организации, региональные факторы и т.д. Разрешено все, что не запрещено законом. Однако в России сегодня грань между оптимизацией и уклонением от налогов слишком размыта. Будьте начеку и учитывайте мнение специалистов!

Сергей Разгулин, советник ФНС I ранга:

Вадим Зарипов, специалист компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»: