Специальные режимы налогообложения – упрощенка, вмененка, патентная система и единый сельхозналог – сами по себе являются низконалоговыми. Но при правильном использовании разрешенных законом схем можно еще больше сократить расходы по уплате налоговых платежей.
Оптимизируем с умом
Оптимизация налогообложения – это снижение облагаемой базы по налогам законными способами. Экономить на налогах без риска привлечения к ответственности – главная цель оптимизации.
Важно! ФНС разграничивает оптимизацию и уклонение от уплаты налогов, оценивая действия предпринимателей с точки зрения экономической обоснованности. Если единственным мотивом действий бизнес-субъекта была минимизация – споры с фискалами обеспечены.
| Группа методов | Примеры |
|---|---|
| Использование оптимального режима | выбор подходящей системы на стадии открытия бизнеса, смена режима в ходе деятельности (в т. ч. переход с одного объекта налогообложения на другой при УСН) |
| комбинирование УСН, ЕНВД и ПСН | |
| Использование льгот и преференций | изменение вида деятельности для использования пониженной регионами ставки |
| «переезд» в регион со льготными ставками | |
| использование сниженных тарифов по страховым взносам | |
| эффективное составление учетной политики для отсрочки/уменьшения налоговых платежей | |
| Прямое сокращение объекта обложения/налога | уменьшение физических показателей для плательщиков ЕНВД |
| заключение посреднических договоров вместо купли-продажи | |
| манипулирование суммой уменьшающих налог (налоговую базу) страховых взносов |
С применением льгот все просто – достаточно изучить региональное законодательство и выбрать подходящую сферу/территорию ведения бизнеса со льготным обложением. Использование других методов потребует: разработки плана оптимизации, расчета экономики альтернативных вариантов, шлифовки схемы с юридической точки зрения и экономической оправданности. Какие конкретные способы может использовать малый бизнес? Предлагаем несколько советов по оптимизации налогообложения в 2016 году.
В 2015–2016 в Крыму и Севастополе по УСН «доходы» действует ставка, равная 3%, для «доходно-расходной» упрощенки – 5 или 7% для разных видов деятельности. В 2015 году в части регионов ставка по УСН «доходы-расходы» установлена в пределах 5–15%. В период 2016–2021 регионы имеют право на снижение ставок по обеим разновидностям УСН (ст. 346.20 НК).
Оптимизация налогов: методы и схемы
Схема №1. УСН: переход на другой объект обложения
Торговая организация работает на упрощенке «доходы». Выручка от продаж составила 12 млн. руб., расходы – 7,8 млн. руб. (в том числе взносы в фонды – 90 тыс. руб.).Сумма страховых взносов меньше, чем 50% от суммы налога по «доходной» упрощенке (12 000 000 x 6% = 720 000), поэтому компания вычтет их полностью. При текущих показателях одинаково выгодны обе разновидности УСН. Однако расходы, запланированные компанией на следующий год, вырастут на 20% при росте выручки на 10% (сумма взносов не изменится). В 2016 году организации выгоднее перейти на «доходно-расходную» упрощенку.
| Показатель, тыс. руб. | Упрощенка в текущем году | Упрощенка в планируемом году | ||
|---|---|---|---|---|
| 6% | 15% | 6% | 15% | |
| Выручка от продаж | 12 000 | 12 000 | 13 200 | 13 200 |
| Расходы, в т. ч. взносы | 7 800 | 7 800 | 9360 | 9360 |
| 90 | 90 | 90 | 90 | |
| Рассчитанный налог | 720 (12 000 x 6%) | 630 (4 200 x15%) | 792 (13 200 x 6%) | 576 (3 840 x15%) |
| Налог к уплате | 630 (720 – 90) | 630 | 702 (792 – 90) | 576 |
Ознакомьтесь с порядком расчета налога по «доходной» и «доходно-расходной» УСН.
При сравнении вариантов упрощенки опираются на соотношение доходов и расходов по деятельности: если расходы составляют более 60% от доходов, то обычно выгоднее УСН «доходы-расходы». Режим налогообложения можно скорректировать по ходу дела, если условия ведения бизнеса, вид деятельности изменились. Перейти на новую систему удастся с нового года.
Схема №2 Упрощенка «доходы»: снижение объекта обложения
Компания «Продторг» занимается оптовой торговлей и применяет 6-процентную упрощенку. Вместо договора купли-продажи фирма решила заключать с покупателями договор комиссии. «Продторг» по новой схеме – посредник, а контрагенты – заказчики. Размер вознаграждения посредника устанавливается равным обычной прибыли от сделки. Товары приобретаются компанией «Продторг» от своего имени, но на деньги заказчиков. Облагаться налогом будут именно комиссионные – вознаграждение посредника.
| Показатель, тыс. руб. | Договор поставки | Посреднический договор |
|---|---|---|
| Продажная стоимость товаров | 11 000 | - |
| Закупочная стоимость товаров | 7 650 | 7 650 |
| Прибыль по сделке | 3 350 | - |
| Посредническое вознаграждение | - | 3 350 |
| Налог (6%) | 660 | 201 |
Схему целесообразно применять, если в течение года появляется риск «слететь» с упрощенки (при приближении совокупной выручки к установленному лимиту). Способ эффективен, когда:первоначально компания применяет УСН 6% и ведет деятельность, расходы по которой составляют менее 60% от доходов, а затем дополнительно начинает заниматься торговлей (с невыгодным для «доходной» упрощенки соотношением доходов и расходов).
Схема 3. Использование ИП на УСН «доходы» в качестве управляющего
В ООО или АО единоличным исполнительным органом (руководителем) может выступать индивидуальный предприниматель. Применение схемы убивает нескольких зайцев: ИП платит с полученных доходов не 13% НДФЛ, а 6% по УСН «доходы», уменьшая при этом сумму налога на 50% за счет выплаченных страховых взносов.
Допустим, генеральный директор получает зарплату в размере 150 тыс. руб. в месяц (1,8 млн. руб. в год). Организация исчислит с его оплаты труда НДФЛ (13%) – 234 тыс. руб. и страховые взносы – 376 тыс. руб. (в ПФ – 265,32, в ФСС – 19,43, в ФОМС – 91,80).Если месячное вознаграждение ИП-управляющего будет таким же, то страховые взносы за год составят 37,26 тыс. руб. (22,26 – фиксированные платежи и 15 – 1% с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб.). В итоге ИП заплатит за год всего 108 тыс. руб. платежей.
| Показатель, тыс. руб. | Управляющий – наемный работник | Управляющий – ИП |
|---|---|---|
| Доходы: ЗП вознаграждение | 1 800 | - |
| - | 1 800 | |
| Расходы: страховые взносы НДФЛ налог по УСН 6% | - | 37,26 |
| 234 | - | |
| - | 70,74 | |
| Итого расходы | 234 | 108 |
| Итого доходы | 1 566 | 1 692 |
| Экономия |
| + 126 |
Ознакомьтесь с порядком расчета взносов по ИП в 2015 году и взносов с ЗП нанятых работников.
При планировании схемы стоит учесть, что страховые взносы, которые компания выплачивала с ЗП директора:
- по «доходно-расходной» упрощенке включались в расходы и уменьшали сумму единого налога, поэтому при прочих равных условиях компания заплатит больше на 56 482,50 руб. (376 550 x 15%);
- по«доходной» упрощенке и ЕНВД уменьшали сумму налога (в пределах 50%).
Поэтому для оценки выгодности схемы потребуется дополнительный анализ влияния снижения расходов компании (они уменьшились на страховые взносы за сотрудника) на налоговый результат.
Схема №4. Совмещение УСН и ЕНВД
Организация занимается оптовой и розничной торговлей, причем последнюю ведет в торговом зале площадью 50 м2. Компания применяет упрощенку «доходы». В регионе на следующий календарный год для стационарной розничной торговли будет установлен К2, равный 0,5. Перевод розницы на ЕНВД для организации выгоден. Просчитаем три возможных варианта.
Данные для расчета ЕНВД: базовая доходность = 1 800 руб. в месяц, К1=1,798, К2=0,5. Сумма платежа по вмененке в месяц = 1 800 x 1,798 x 0,5x50 x 15= 12 137 руб.
| Показатель за год, тыс. руб. | Упрощенка | ЕНВД | |
|---|---|---|---|
| 6% | 15% | ||
| Выручка от розничных продаж | 18000 | 18000 | 18 000 |
| Расходы по розничной торговле, в т. ч. страховые взносы | 11 000 | 11 000 | 11 000 |
| 80 | 80 | 80 | |
| Налог: рассчитанный к уплате | 1 080 | 1 050 | 145,64 |
| 1 000 | 1 050 | 72,82* | |
| Всего платежей (с взносами) | 1 080 | 1 130 | 152,82 |
* – Налог можно снизить только вполовину. Ознакомьтесь с правилами расчета ЕНВД.
При благоприятных для вмененки региональных условиях, в структуре компании, которая в том числе занимается розницей, выгодно иметь подразделение на ЕНВД– независимо от полученной выручки сумма налога фиксирована. При этом выгодность вмененки возрастает с увеличением продаж.
Ознакомьтесь с позицией ФНС по условиям совмещения спецрежимов:
Оптимизация: факторы успеха
Оптимизационная схема не может быть универсальным, подходящим для всех решением. Это не более чем идея. При разработке программы по минимизации фискальных платежей нужно учитывать реальные внешние и внутренние условия ведения бизнеса. Наибольший эффект дает комплекс мероприятий, максимально учитывающий специфику бизнеса: масштаб, вид деятельности, структуру организации, региональные факторы и т.д. Разрешено все, что не запрещено законом. Однако в России сегодня грань между оптимизацией и уклонением от налогов слишком размыта. Будьте начеку и учитывайте мнение специалистов!
Сергей Разгулин, советник ФНС I ранга:
Вадим Зарипов, специалист компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»:
