Камеральной называется проверка, проводимая в отношении представленной гражданином, ИП или организацией налоговой декларации. Ее длительность не превышает трех месяцев, а для ее назначения не требуется решения начальника инспекции.
Камеральная проверка является одним из видов налогового контроля, при котором налоговым органом изучается представленная налогоплательщиком декларация или расчет на предмет правильности расчета налоговой базы, определения суммы налога к уплате, правомерности применения льгот и т.д.
Порядок и сроки проведения данного вида налогового контроля регламентируется ст. 88 НК РФ.
| Что проверяется | Представленная гражданином, компанией или ИП налоговая декларация или расчет |
|---|---|
| Сколько длится проверка | 3 календарных месяца (см. Прим.)* |
| Какие мероприятия могут быть проведены в рамках данного вида контроля |
|
| Как оформляется результат проведенных мероприятий | В случае выявления нарушений составляется акт. Если нарушения не выявлены, то никакой документ не составляется |
| Что делать, если не согласен с результатами, отраженными в акте | В случае несогласия с результатами проверки налогоплательщик подает возражения на акт камеральной проверки в налоговый орган, вынесший указанный документ. Затем, если данное возражение не было принято, – в вышестоящий налоговый орган |
* Примечание: в ряде случаев начальник инспекции может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля длительностью один месяц.
Рассмотрим более подробно, что из себя представляет камеральная проверка
Срок проведения
В соответствии с Налоговым кодексом срок проведения данного вида налогового контроля не должен превышать трех календарных месяцев с даты представления отчетности. При сдаче декларации или расчета лично срок начинает течь с даты ее представления, что подтверждается штампом, проставляемым на первом листе отчетности. При направлении по почте – датой представления считается дата, указанная на штемпеле почтового отправления.
В ряде случаев инспекция может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля длительностью один месяц. Как правило, это происходит после того, как налогоплательщик представляет свои возражения, и налоговому органу необходимо время для изучения вновь открывшихся обстоятельств.
Важно: при проведении мероприятий налогового контроля ИФНС не может доначислить дополнительные суммы налогов в виду открывшихся новых сведений. В рамках допмероприятий проверяются сведения и данные, полученные в ходе проверки. Если по результатам допмероприятий сумма в решении была увеличена (по обстоятельствам, открывшимся в ходе проведения указанных мероприятий), это является основанием отмены решения о привлечении к ответственности.
В рамках данного вида контроля осуществляется почти весь спектр мероприятий, проводимый в результате выездной проверки, но с некоторыми оговорками. Так, осмотр помещений и территории может быть проведен только с согласия налогоплательщика. Также проверяемые сведения должны затрагивать период, по которому представлена декларация.
Оформление результатов
В случае если по результатам проверки инспекцией были выявлены нарушения, составляется акт. Указанный документ должен быть составлен не позднее 10 дней с даты окончания проверки и в течение 5 дней с момента его составления вручен налогоплательщику.
Акт камеральной налоговой проверки (скачать)
Рис. 1. Акт камеральной налоговой проверки
Примечание: нарушение сроков оформления результатов проверки и уведомления налогоплательщика является основанием для отмены вынесенного решения.
В течение месяца с даты получения акта налогоплательщик может представить свои возражения на указанный документ.
После истечения месяца с даты вручения налогоплательщику акта налоговый орган в течение 10 дней должен вынести решение по результатам проверки. Оно может быть либо о привлечении к налоговой ответственности, либо об отказе в привлечении к ней.
Если в течение 10 дней после получения налогоплательщиком решения, оно не было обжаловано, то данное решение вступает в законную силу.
Обжалование результатов проведенных мероприятий
Если гражданин, ИП или компания не согласны с выводами, изложенными в акте, они вправе подать в течение месяца с даты получения акта свои возражения. Возражения подаются в ИФНС, вынесшую акт.
Рис. 2. Возражения на акт камеральной проверки
По результатам рассмотрения возражений инспекция выносит либо решение о привлечении к ответственности, либо решение об отказе в привлечении к ответственности. При этом иногда налоговый орган учитывает некоторые доводы налогоплательщика и в решении о привлечении к ответственности снижает или отменяет доначисление налогов, сборов и пеней по отдельным эпизодам акта.
Если по результатам рассмотрения возражений было вынесено решение о привлечении и налогоплательщик также не согласен с ним, он может подать апелляционную жалобу в течение 10 дней с момента получения им указанного документа. По истечении указанного срока решение вступает в законную силу и обжаловать его можно в течение 3-х лет.
| Предмет | Камеральная | |
|---|---|---|
| Что проверяется | Представленная налогоплательщиком декларация или расчет | Правильность исчисления и сроки уплаты налогов, сборов и иных платежей |
| Какой период охватывает | Период, за который представлена отчетность | Три года, предшествующих году, в котором было вынесено решение о назначении проверки |
| Необходимо ли решение начальника инспекции о назначении данного вида налогового контроля | Нет | Да |
| Срок проведения | 3 месяца | 2 месяца |
| Продление срока | Невозможно | Возможно, на 4 или на 6 месяцев |
| Приостановление срока | Невозможно | Возможно, на срок до полугода |
| Место проведения | По месту нахождения налогового органа | По месту нахождения налогоплательщика |
| Оформление результатов проведенных мероприятий | Если нарушения не выявлены, акт не составляется | Акт составляется вне зависимости от того, выявлены нарушения или нет. |
Подводя итоги вышесказанному, вкратце ответим на основные вопросы:
- Камеральная проверка - что это?
Камеральной называется проверка, проводимая по декларации, представленной налогоплательщиком в налоговый орган.
- Каков максимальный срок проверки, может ли он быть продлен или приостановлен?
Максимальный срок проведения данного вида налогового контроля равен 3 месяцам, продлен, а также приостановлен он быть не может.
- Как оформляется и обжалуется результат проверки?
Оформляется данный вид налогового контроля актом в случае обнаружения каких-либо нарушений. Если нарушений нет, акт не составляется. Указанный документ можно обжаловать в досудебном порядке путем представления возражений на него.
Более подробно с тем, что из себя представляет камеральная проверка, как и в какие сроки она проводится, можно узнать из нижеследующего видео: