Особенности применения инвестиционного вычета с налога на прибыль

С 1 января 2018 года плательщикам налога на прибыль разрешили применять инвестиционный вычет. Поправки будут действовать 10 лет. Пока снизить издержки можно предприятиям из 25 регионов. После выбора льготы нельзя использовать амортизационную премию.

Для стимулирования организаций к обновлению основных средств (ОС) в 2018 году был введен инвестиционный вычет по налогу на прибыль. Использовать его могут не все и только при соблюдении ряда условий, о которых обязательно нужно знать представителям компаний, принявших решение воспользоваться государственной поддержкой.

Что это такое, из чего складывается

Инвестиционный налоговый вычет – это уменьшение исчисленного налога на прибыль на сумму произведенных капитальных вложений в отчетном периоде согласно порядку и условиям, установленным в ст. 286.1 НК РФ. То есть, если инвестиции на введение основных средств в эксплуатацию и изменение их первоначальной стоимости были сделаны в 2020 г., то уменьшается налог, исчисленный за 2020 г.

Право было внесено в гл. 25 Кодекса 22.11.2017 г. Федеральным законом № 335-ФЗ. Действовать вновь введенная статья 286.1 будет ограниченное время: 10 лет, начиная с 01.01.2018 г. и заканчивая 01.01.2028 г.

В сумму вычета включаются затраты, сделанные в отчетном году на:

• приобретение, изготовление, установку основных средств;
• достройку, реконструкцию, обновление полученных до 01.01.2018 г. ОС;
• пожертвование муниципальным учреждениям и некоммерческим организациям с целью развития деятельности в области культуры;
• финансирование разработок объектов инфраструктуры на территории региона, принявшего данный закон.

Примеры инвестзатрат:

• хлебобулочное предприятие для открытия дополнительного цеха отремонтировало старое помещение, приобрело и ввело в эксплуатацию новое оборудование;
• салон красоты купил кушетку для талассотерапии, медицинскую гидромассажную ванну для проведения процедур и понес расходы на их установку;
• автомобильная компания построила гараж и приобрела 5 КамАЗов.

Все эти затраты по обновлению и покупке ОС можно включить в инвестиционный вычет.

Вычет действует для регионального (РБ) и федерального (ФБ) бюджета. В результате сумма сбора в местный бюджет может быть уменьшена не более чем на долю:

• 90 % вложений, произведенных в отчетном году при покупке основных средств и введении их в эксплуатацию;
• 90 % затрат на модернизацию, доработку и улучшение уже имеющихся ОС;
• 100 % – при пожертвовании на развитие в сфере культуры;
• 85 % – для создания объектов инфраструктуры, находящихся в федеральной собственности;
• 100 % – на элементы транспортной и коммунальной сферы и 80 % – при вложении в предметы социальной среды.

При этом налог в местную казну не может быть уменьшен до нуля. Его минимальный размер определен законодательно и составляет 5 % от налогооблагаемой базы, если другое не установлено региональными властями.

В федеральный бюджет исчисленный налог разрешено сократить на сумму, равную:

• 10 % капиталовложений, связанных с основными средствами, их приобретением и реконструкцией;
• 15 % денежных перечислений на разработку и строительство объектов инфраструктуры.

Ограничений для минимального федерального налога нет, и его могут обнулить.

Пример

Прибыль предприятия Сахалинской области по производству безалкогольных и минеральных вод в 2019 году составила 4 800 000 руб. В тот же период компания купила миксер-сатуратор за 1 200 000 руб. Рассчитаем, на какую сумму затрат на оборудование предприятие может уменьшить налог.

Региональный сбор без вычета составит:

3 200 000 × 17 % = 544 000 руб.

Вычет для местной казны:

1 200 000 × 90 % = 1 080 000 руб.

Минимум, который следует заплатить:

3 200 000 × 5 % = 160 000 руб.

Максимально возможная сумма для уменьшения налога:

544 000 - 160 000 = 384 000 руб.

Из расчета видно, что компания может сократить региональный налог только на допустимые 384 000 руб.

Выплата в федеральный бюджет составит:

3 200 000 × 3 % = 96 000 руб.

Вычет из федерального сбора:

1 200 000 × 10 % = 120 000 руб.

Сумма, на которую предприятие имеет право уменьшить федеральный налог, превышает его, поэтому платежа в федеральную казну за 2019 г. не будет.

Когда можно снизить налог

Воспользоваться вычетом плательщики налога на прибыль могут, только когда соблюдены следующие условия:

1. На территории субъекта, где расположено предприятие либо его обособленное подразделение, законодательно установлено данное право (п. 6 ст. 286.1 НК РФ). На 1 января 2020 г. Московская область, Приморский край, Чеченская республика – всего 25 субъектов РФ – приняли закон об инвестиционном вычете. Посмотреть полный перечень.
2. В учетной политике организации для целей налогового учета должна быть внесена запись о принятии решения использовать представленную возможность уменьшить налоговое бремя таким способом.
3. Основные средства должны быть приобретены или реконструированы не ранее 01.01.2018 г. и не позднее 01.01.2028 г.
4. ОС должны находиться на балансе предприятия и относиться к III-X амортизационным группам. К III-VII группам относятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др. со сроком полезного использования от 3 до 20 лет. К VIII-X – основные средства со сроком использования свыше 30 лет, за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств.

Вычет разрешено применить к налогу на прибыль за период, в котором введено в эксплуатацию ОС или изменена его первоначальная стоимость. Если суммы налога недостаточно для покрытия фактических расходов, то непокрытая часть должна быть учтена в следующем отчетном периоде.

К сведению. Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев. Здесь же учитываются фактически сделанные инвестзатраты. По результатам в бюджет платятся авансовые платежи.

Пример

Предприятие по производству детской обуви за полугодие 2019 г. получило прибыль в размере 1 760 000 руб. В мае этого же года оно приобрело машину для разглаживания шва и приклеивания тесьмы стоимостью 480 000 руб.

Налог за полугодие без учета капзатрат составит:

1 760 000 × 17 % = 299 200 руб. – в РБ;

1 760 000 × 3 % = 52 800 руб. – в ФБ.

Предприятие имеет право уменьшить налог на:

480 000 × 90 % = 432 000 руб. – в РБ;

480 000 × 10 % = 48 000 руб. – в ФБ.

Из расчетов видно, что налога в региональный бюджет за полугодие не хватает, чтобы покрыть расходы на покупку оборудования, тогда недостающая часть будет учтена нарастающим итогом по результатам 9 месяцев и года.

Нюансы применения

Если организация решила применить право инвестиционного вычета, то сделать это она может на все или отдельные объекты ОС, подходящие под требуемые условия, о чем должно быть прописано в учетной политике.

Кроме того, уменьшать налог можно только с 01 января следующего года после отражения данного решения в учетной политике. Например, если дополнение в учетную политику было внесено во 2-ом квартале 2019 г., то воспользоваться им можно только начиная с отчетного 2020 г.

В том случае, когда организация приняла решение использовать (или нет) льготу, она имеет право пересмотреть свое заключение лишь спустя 3 года. Поэтому прежде чем сделать выбор, следует внимательно изучить закон, чтобы разобраться с выгодами и возможными убытками.

Кому не разрешена льгота

Не все организации могут уменьшить налог на прибыль на сумму сделанных капвложений в основные средства. В п. 11 ст. 286 закона опубликован список тех, кто не может сделать это с помощью вычета. К таким отнесены организации, которые уже имеют льготы по налогу:

• участники инвестиционных проектов;
• резиденты особых экономических зон;
• принимающие участие в добыче углеводородного сырья;
• резиденты опережающего социально-экономического развития;
• участники проекта «Сколково» и других научно-технических проектов согласно 216-ФЗ от 29.07.17;
• иностранные компании и др.

К сведению. По консолидированной группе налогоплательщиков решение об уменьшении налога на прибыль принимается ответственным участником группы отдельно по каждому субъекту Федерации в отношении всех участников региона, указанных в п. 10 ст. 286.1 НК РФ.

Порядок определения вычета

Законом установлено, что налог на прибыль в регионе должен быть уплачен и не может равняться нулю. Для этого указан его минимальный предел – 5 %. Поэтому существует максимальная величина расходов, больше которой нельзя уменьшать платежи в бюджет. Она должна рассчитываться отдельно для каждого случая.

Алгоритм расчета максимальной суммы вычета следующий:

1. Определяется величина налога в регионе: 17 % без учета затрат на капвложения.
2. Далее считается величина налога по ставке 5 %. Региональные власти имеют право изменить процент, обязательный к уплате (Письмо Минфина № 03-03-05/13582 от 01.03.2019 г.).
3. Из суммы налога, рассчитанной по большей ставке, вычитается сумма налога по меньшей. Полученное значение является максимальной величиной вычета в отчетном периоде.

Пример

Предприятие по производству прицепов и полуприцепов, расположенное в Московской области, 21 декабря 2018 года закрепило в учетной политике решение по использованию инвестиционного вычета. Региональными органами был принят закон об установлении правил для данной льготы. Ставка налога на прибыль в регионе равна 17 %.

В марте 2019 г. организация купила станок для гибки арматуры стоимостью 240 000 руб. и фрезерный станок по цене 660 000 рублей. Затраты на производственное оборудование составили 900 000 руб. III амортизационной группы. За 1-ый квартал 2019 г. по результатам работы налогооблагаемая база без учета затрат на данный ОС составила 3 200 000 руб.

Определим инвестиционный вычет, который компания может применить в 1-ом кв. 2019 г.

Полная сумма допустимого законом снижения платежа в РБ:

900 000 × 90 % = 810 000 руб.

Налог в региональный бюджет по ставке 17 % без учета стоимости ОС:

3 200 000 × 17 % = 544 000 руб.

Минимальный сбор, который должен быть уплачен в местный бюджет:

3 200 000 × 5 % = 160 000 руб.

Максимальная сумма для сокращения налога:

544 000 - 160 000 = 384 000 руб.

У компании в 1-ом кв. получается уменьшить региональный сбор только на часть допустимых к вычету инвестиций. Остаток в сумме 426 000 руб. (810 000 - 384 000) переходит в следующие отчетные месяцы.

Теперь рассчитаем, какую часть федерального налога можно уменьшить:

900 000 × 10 % = 90 000 руб.

Сумма налога в ФБ, которая должна быть уплачена с исчисленной прибыли:

3 200 000 × 3 % = 96 000 руб.

Предприятие в 1-ом кв. может сократить выплату в Федеральный бюджет в полной сумме 90 000 руб.

Останется перечислить в федеральную казну:

96 000 - 90 000 = 6 000 руб.

Из расчета видно, что компания в 1-ом кв. имеет возможность полностью использовать данную льготу по налогу в части федерального бюджета, но не может уменьшить платеж в региональный на максимально допустимую сумму. Поэтому переносит остаток в следующий отчетный период (полугодие, 9 месяцев).

Что выгоднее: вычет или амортизационная премия

Сокращение налога на сумму капвложений можно считать альтернативой амортизации. И в том, и в другом случае происходит уменьшение издержек. Только для варианта с амортизацией снижается налогооблагаемая база, а при использовании вычета на сумму капиталовложений сокращается сам налог. Из-за этого сроки и суммы платежа в бюджет разные.

Законодательством разрешается единовременно списывать до 30 % затрат на капиталовложения в основные средства, относящиеся к III-VII группам амортизации. Это так называемая амортизационная премия. Рассмотрим, чем она отличается от инвестиционного вычета.

Пример

Предприятие решило приобрести в будущем году автомобиль по цене 1 300 000 руб. Что выгоднее применить в данном случае: премию или вычет?

В таблице приведены результаты сравнения:

Таблица 1. Различия льготных схем

	Инвестиционный вычет	Амортизационная премия
Сумма списания единовременно	1 170 000 руб. – из РБ 130 000 руб. – из ФБ	390 000 руб.
Последующая амортизация	Не амортизируется	Амортизируется остаточная стоимость
Прибыль за текущий период	Обязательна	Не обязательна
Выбытие объекта до срока полезного действия	Необходимо уплатить в бюджет весь используемый вычет и начисленные пени	Нужно возместить амортизационную премию. Пени не начисляются

Если в организации принято решение использовать инвестиционный вычет, то амортизацию начислять на новые основные средства нельзя (пп. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ). Не подлежит амортизации первоначальная стоимость ОС, сформированная затратами на реконструкцию и улучшение, в части которой применен вычет.

Что дополнительно могут изменить субъекты РФ

Так как инвестиционный вычет в большей части уменьшает платеж в РБ, то субъекты РФ могут устанавливать:

• право иметь данную льготу организациям, расположенным на их территории;
• размер налогового вычета;
• категории налогоплательщиков, которым имеют право уменьшить налог на сумму капвложений;
• виды основных средств, на которые распространяется или нет данный закон;
• предельные значения расходов на пожертвования;
• размеры сумм для уменьшения налога при перечислении денежных средств на развитие социальной сферы;
• виды объектов инфраструктуры;
• запрет на перенос неиспользованной части вычета на следующий отчетный период и др.

Местным властям остается только принять закон, уменьшающий налоговое бремя для налогоплательщиков на своей территории и установить условия.