Особенности применения инвестиционного вычета с налога на прибыль

Для стимулирования организаций к обновлению основных средств (ОС) в 2018 году был введен инвестиционный вычет по налогу на прибыль. Использовать его могут не все и только при соблюдении ряда условий, о которых обязательно нужно знать представителям компаний, принявших решение воспользоваться государственной поддержкой.

Что это такое, из чего складывается

Инвестиционный налоговый вычет – это уменьшение исчисленного налога на прибыль на сумму произведенных капитальных вложений в отчетном периоде согласно порядку и условиям, установленным в ст. 286.1 НК РФ. То есть, если инвестиции на введение основных средств в эксплуатацию и изменение их первоначальной стоимости были сделаны в 2020 г., то уменьшается налог, исчисленный за 2020 г.

Право было внесено в гл. 25 Кодекса 22.11.2017 г. Федеральным законом № 335-ФЗ. Действовать вновь введенная статья 286.1 будет ограниченное время: 10 лет, начиная с 01.01.2018 г. и заканчивая 01.01.2028 г.

В сумму вычета включаются затраты, сделанные в отчетном году на:

• приобретение, изготовление, установку основных средств;
• достройку, реконструкцию, обновление полученных до 01.01.2018 г. ОС;
• пожертвование муниципальным учреждениям и некоммерческим организациям с целью развития деятельности в области культуры;
• финансирование разработок объектов инфраструктуры на территории региона, принявшего данный закон.

Примеры инвестзатрат:

• хлебобулочное предприятие для открытия дополнительного цеха отремонтировало старое помещение, приобрело и ввело в эксплуатацию новое оборудование;
• салон красоты купил кушетку для талассотерапии, медицинскую гидромассажную ванну для проведения процедур и понес расходы на их установку;
• автомобильная компания построила гараж и приобрела 5 КамАЗов.

Все эти затраты по обновлению и покупке ОС можно включить в инвестиционный вычет.

Вычет действует для регионального (РБ) и федерального (ФБ) бюджета. В результате сумма сбора в местный бюджет может быть уменьшена не более чем на долю:

• 90 % вложений, произведенных в отчетном году при покупке основных средств и введении их в эксплуатацию;
• 90 % затрат на модернизацию, доработку и улучшение уже имеющихся ОС;
• 100 % – при пожертвовании на развитие в сфере культуры;
• 85 % – для создания объектов инфраструктуры, находящихся в федеральной собственности;
• 100 % – на элементы транспортной и коммунальной сферы и 80 % – при вложении в предметы социальной среды.

При этом налог в местную казну не может быть уменьшен до нуля. Его минимальный размер определен законодательно и составляет 5 % от налогооблагаемой базы, если другое не установлено региональными властями.

В федеральный бюджет исчисленный налог разрешено сократить на сумму, равную:

• 10 % капиталовложений, связанных с основными средствами, их приобретением и реконструкцией;
• 15 % денежных перечислений на разработку и строительство объектов инфраструктуры.

Ограничений для минимального федерального налога нет, и его могут обнулить.

Пример

Прибыль предприятия Сахалинской области по производству безалкогольных и минеральных вод в 2019 году составила 4 800 000 руб. В тот же период компания купила миксер-сатуратор за 1 200 000 руб. Рассчитаем, на какую сумму затрат на оборудование предприятие может уменьшить налог.

Региональный сбор без вычета составит:

3 200 000 × 17 % = 544 000 руб.

Вычет для местной казны:

1 200 000 × 90 % = 1 080 000 руб.

Минимум, который следует заплатить:

3 200 000 × 5 % = 160 000 руб.

Максимально возможная сумма для уменьшения налога:

544 000 - 160 000 = 384 000 руб.

Из расчета видно, что компания может сократить региональный налог только на допустимые 384 000 руб.

Выплата в федеральный бюджет составит:

3 200 000 × 3 % = 96 000 руб.

Вычет из федерального сбора:

1 200 000 × 10 % = 120 000 руб.

Сумма, на которую предприятие имеет право уменьшить федеральный налог, превышает его, поэтому платежа в федеральную казну за 2019 г. не будет.

Когда можно снизить налог

Воспользоваться вычетом плательщики налога на прибыль могут, только когда соблюдены следующие условия:

1. На территории субъекта, где расположено предприятие либо его обособленное подразделение, законодательно установлено данное право (п. 6 ст. 286.1 НК РФ). На 1 января 2020 г. Московская область, Приморский край, Чеченская республика – всего 25 субъектов РФ – приняли закон об инвестиционном вычете. Посмотреть полный перечень.
2. В учетной политике организации для целей налогового учета должна быть внесена запись о принятии решения использовать представленную возможность уменьшить налоговое бремя таким способом.
3. Основные средства должны быть приобретены или реконструированы не ранее 01.01.2018 г. и не позднее 01.01.2028 г.
4. ОС должны находиться на балансе предприятия и относиться к III-X амортизационным группам. К III-VII группам относятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др. со сроком полезного использования от 3 до 20 лет. К VIII-X – основные средства со сроком использования свыше 30 лет, за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств.

Вычет разрешено применить к налогу на прибыль за период, в котором введено в эксплуатацию ОС или изменена его первоначальная стоимость. Если суммы налога недостаточно для покрытия фактических расходов, то непокрытая часть должна быть учтена в следующем отчетном периоде.

К сведению. Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев. Здесь же учитываются фактически сделанные инвестзатраты. По результатам в бюджет платятся авансовые платежи.

Пример

Предприятие по производству детской обуви за полугодие 2019 г. получило прибыль в размере 1 760 000 руб. В мае этого же года оно приобрело машину для разглаживания шва и приклеивания тесьмы стоимостью 480 000 руб.

Налог за полугодие без учета капзатрат составит:

1 760 000 × 17 % = 299 200 руб. – в РБ;

1 760 000 × 3 % = 52 800 руб. – в ФБ.

Предприятие имеет право уменьшить налог на:

480 000 × 90 % = 432 000 руб. – в РБ;

480 000 × 10 % = 48 000 руб. – в ФБ.

Из расчетов видно, что налога в региональный бюджет за полугодие не хватает, чтобы покрыть расходы на покупку оборудования, тогда недостающая часть будет учтена нарастающим итогом по результатам 9 месяцев и года.

Нюансы применения

Если организация решила применить право инвестиционного вычета, то сделать это она может на все или отдельные объекты ОС, подходящие под требуемые условия, о чем должно быть прописано в учетной политике.

Кроме того, уменьшать налог можно только с 01 января следующего года после отражения данного решения в учетной политике. Например, если дополнение в учетную политику было внесено во 2-ом квартале 2019 г., то воспользоваться им можно только начиная с отчетного 2020 г.

В том случае, когда организация приняла решение использовать (или нет) льготу, она имеет право пересмотреть свое заключение лишь спустя 3 года. Поэтому прежде чем сделать выбор, следует внимательно изучить закон, чтобы разобраться с выгодами и возможными убытками.

Кому не разрешена льгота

Не все организации могут уменьшить налог на прибыль на сумму сделанных капвложений в основные средства. В п. 11 ст. 286 закона опубликован список тех, кто не может сделать это с помощью вычета. К таким отнесены организации, которые уже имеют льготы по налогу:

• участники инвестиционных проектов;
• резиденты особых экономических зон;
• принимающие участие в добыче углеводородного сырья;
• резиденты опережающего социально-экономического развития;
• участники проекта «Сколково» и других научно-технических проектов согласно 216-ФЗ от 29.07.17;
• иностранные компании и др.

К сведению. По консолидированной группе налогоплательщиков решение об уменьшении налога на прибыль принимается ответственным участником группы отдельно по каждому субъекту Федерации в отношении всех участников региона, указанных в п. 10 ст. 286.1 НК РФ.

Порядок определения вычета

Законом установлено, что налог на прибыль в регионе должен быть уплачен и не может равняться нулю. Для этого указан его минимальный предел – 5 %. Поэтому существует максимальная величина расходов, больше которой нельзя уменьшать платежи в бюджет. Она должна рассчитываться отдельно для каждого случая.

Алгоритм расчета максимальной суммы вычета следующий:

1. Определяется величина налога в регионе: 17 % без учета затрат на капвложения.
2. Далее считается величина налога по ставке 5 %. Региональные власти имеют право изменить процент, обязательный к уплате (Письмо Минфина № 03-03-05/13582 от 01.03.2019 г.).
3. Из суммы налога, рассчитанной по большей ставке, вычитается сумма налога по меньшей. Полученное значение является максимальной величиной вычета в отчетном периоде.

Пример

Предприятие по производству прицепов и полуприцепов, расположенное в Московской области, 21 декабря 2018 года закрепило в учетной политике решение по использованию инвестиционного вычета. Региональными органами был принят закон об установлении правил для данной льготы. Ставка налога на прибыль в регионе равна 17 %.

В марте 2019 г. организация купила станок для гибки арматуры стоимостью 240 000 руб. и фрезерный станок по цене 660 000 рублей. Затраты на производственное оборудование составили 900 000 руб. III амортизационной группы. За 1-ый квартал 2019 г. по результатам работы налогооблагаемая база без учета затрат на данный ОС составила 3 200 000 руб.

Определим инвестиционный вычет, который компания может применить в 1-ом кв. 2019 г.

Полная сумма допустимого законом снижения платежа в РБ:

900 000 × 90 % = 810 000 руб.

Налог в региональный бюджет по ставке 17 % без учета стоимости ОС:

3 200 000 × 17 % = 544 000 руб.

Минимальный сбор, который должен быть уплачен в местный бюджет:

3 200 000 × 5 % = 160 000 руб.

Максимальная сумма для сокращения налога:

544 000 - 160 000 = 384 000 руб.

У компании в 1-ом кв. получается уменьшить региональный сбор только на часть допустимых к вычету инвестиций. Остаток в сумме 426 000 руб. (810 000 - 384 000) переходит в следующие отчетные месяцы.

Теперь рассчитаем, какую часть федерального налога можно уменьшить:

900 000 × 10 % = 90 000 руб.

Сумма налога в ФБ, которая должна быть уплачена с исчисленной прибыли:

3 200 000 × 3 % = 96 000 руб.

Предприятие в 1-ом кв. может сократить выплату в Федеральный бюджет в полной сумме 90 000 руб.

Останется перечислить в федеральную казну:

96 000 - 90 000 = 6 000 руб.

Из расчета видно, что компания в 1-ом кв. имеет возможность полностью использовать данную льготу по налогу в части федерального бюджета, но не может уменьшить платеж в региональный на максимально допустимую сумму. Поэтому переносит остаток в следующий отчетный период (полугодие, 9 месяцев).

Что выгоднее: вычет или амортизационная премия

Сокращение налога на сумму капвложений можно считать альтернативой амортизации. И в том, и в другом случае происходит уменьшение издержек. Только для варианта с амортизацией снижается налогооблагаемая база, а при использовании вычета на сумму капиталовложений сокращается сам налог. Из-за этого сроки и суммы платежа в бюджет разные.

Законодательством разрешается единовременно списывать до 30 % затрат на капиталовложения в основные средства, относящиеся к III-VII группам амортизации. Это так называемая амортизационная премия. Рассмотрим, чем она отличается от инвестиционного вычета.

Пример

Предприятие решило приобрести в будущем году автомобиль по цене 1 300 000 руб. Что выгоднее применить в данном случае: премию или вычет?

В таблице приведены результаты сравнения:

Если в организации принято решение использовать инвестиционный вычет, то амортизацию начислять на новые основные средства нельзя (пп. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ). Не подлежит амортизации первоначальная стоимость ОС, сформированная затратами на реконструкцию и улучшение, в части которой применен вычет.

Что дополнительно могут изменить субъекты РФ

Так как инвестиционный вычет в большей части уменьшает платеж в РБ, то субъекты РФ могут устанавливать:

• право иметь данную льготу организациям, расположенным на их территории;
• размер налогового вычета;
• категории налогоплательщиков, которым имеют право уменьшить налог на сумму капвложений;
• виды основных средств, на которые распространяется или нет данный закон;
• предельные значения расходов на пожертвования;
• размеры сумм для уменьшения налога при перечислении денежных средств на развитие социальной сферы;
• виды объектов инфраструктуры;
• запрет на перенос неиспользованной части вычета на следующий отчетный период и др.

Местным властям остается только принять закон, уменьшающий налоговое бремя для налогоплательщиков на своей территории и установить условия.