- Назначение статей: отображение информации об имеющихся у предприятия обязательствах, величина или срок погашения которых не определены.
- Строки в бухгалтерском балансе: 1430, 1540.
- Номера счетов, включаемых в строку: кредитовый остаток сч. 96.
В соответствии с действующим законодательством оценочное обязательство – долг организации, величину или срок погашения которого невозможно достоверно определить.
Возможные причины появления данного типа обязательств:
- нормы действующего законодательства и иной нормативной документации, судебные разбирательства, обычая делового оборота;
- ожидания круга лиц того, что компания выполнит принятые на себя обязанности, появившиеся в результате деятельности прошлых лет, например, объявленная реструктуризация.
Признание в бухгалтерском учете допустимо при одновременном совпадении следующих обязательных условий:
- По итогам действий в прошлых периодах у организации появилась задолженность, погашение которой избежать невозможно.
- Вероятно уменьшение экономической выгоды, необходимой для погашения оценочного обязательства. Снижение признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение будет осуществляться. Определяется обособленно по каждой неопределенной ситуации.
- Величину обязанностей компании можно обоснованно оценить. В данном случае должна быть проведена оценка суммы возможных затрат средств, которые компания израсходует на погашение задолженности. Оценка осуществляется на основе экспертных заключений и опыта ведения хозяйственной деятельности организации.
Примечание от автора! Согласно положению о ведении бухгалтерского учета необходимы документальные доказательства обоснованности вывода о величине обязательств.
Примеры оценочных обязательств:
- возможные затраты при реструктуризации организации (при наличии детального плана, в котором содержится информации о деятельности, месте ее осуществления, сроках начала реструктуризации и т.д.);
- вероятные издержки по судебным разбирательствам;
- заранее известен факт вероятности убыточности сделки;
- гарантийные обязательства;
- поручительство в пользу третьих лиц, срок исполнения которых еще не наступил;
- резерв на выплату отпусков сотрудников;
- резервы на предстоящее расходование денег на подготовку к сезону при сезонном производстве и т.д.
В бухгалтерском учете на сч. 96 фиксируются сведения о создании резервов на погашение возникающих обязательств, средства с которых будут отнесены в затраты равномерно. Счет 96 является активно-пассивным: по кредиту отображается резервирование рассчитанных сумм в корреспонденции со счетами учета производственных издержек или затрат на реализацию товаров и услуг. Фактическое расходование денежных средств, на которые был создан резерв, отображается по дебету. Правильность расчета величины резервов необходимо периодически оценивать заново и вносить корректировки.
Строки 1430 и 1540 в бухгалтерском балансе отображают величину непогашенных оценочных обязательств по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему. При этом в строке 1430 отображаются краткосрочные обязательства на срок менее 12 месяцев, в строке 1540 – более 12 месяцев.
Расчет величины оценочного обязательства
- Величина определяется как средневзвешенная из набора значений.
- Величина определяется путем выбора из определенного интервала значений, рассчитывается как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значения.
При проведении оценки в расчет принимаются:
- последствия, возникающие после завершения отчетного периода;
- возможные риски;
- будущие события, вероятно влияющие на величину рассчитанного обязательства.
Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, если вероятный срок погашения - свыше 12 месяцев, то величина оценочного обязательства рассчитывается с учетом дисконтирования, при этом ставка дисконтирования должна отображать имеющиеся рыночные условия и возможные риски.
Нормативное регулирование
Принятие в бухгалтерском учете оценочных обязательств, расчет их величины, способы списания, а также отображение сведений в бухгалтерском балансе осуществляется в соответствии с ПБУ 8/2010, утвержденным приказом Минфина № 167н от 30.12.2010.
Практические примеры по расчету величины оценочного обязательства
Пример 1
В 2017 году ООО «Компания» являлось ответчиком в судебном разбирательстве с ООО «Фирма». На конец отчетного года дело было не завершено, но экспертная оценка склоняется к тому, что судебное решение будет вынесено не в пользу компании. Возможные потери ООО «Компания» зависят от решения суда: 20 тыс. рублей, если будет вынесен вердикт о возмещении прямых издержек истца; 30 тыс. рублей – при необходимости покрытия упущенных выгод истца. Экспертное заключение по вариантам судебного решения: 80 к 20%.
Несмотря на то, что возможен исход разбирательства в пользу возмещения только прямых затрат, в бухгалтерском учете ООО расчет оценочных обязательств осуществляется с учетом возможности возмещения упущенной выгоды истца:
20 000 * 0,8 + 30 000 * 0,2 = 22 тыс. рублей.
Предполагается, что срок погашения оценочного обязательства – 6 месяцев. В бухгалтерском учете данное обязательство отображается по сч. 96 в размере 22 тыс. рублей.
Распространенные проводки по учету резервирования средств
- Создание резервов.
Дт 20 (23,25,44) Кт96 – формирование резерва под оплату отпускных, в т.ч. на перечисление взносов по обязательному страхованию сотрудников.
Дт91 Кт96 – создание резерва в счет будущих расходов компании.
- Списание резервов.
Дт96 Кт70 – начисление отпускных выплат за счет резервов.
Дт96 Кт69 – начисление страховых взносов за счет оценочных обязательств.
Дт96 Кт23 – погашение издержек по текущему ремонту и вспомогательному производству.
Дт96 Кт91.1. – внесение корректировок и учет излишне начисленных сумм резерва в составе прочих доходов.