Упрощенка привлекательна обширностью применения и сниженной фискальной нагрузкой. Это самый популярный режим налогообложения из всех льготных для малого бизнеса. Простота системы обманчива – заскучать не даст. Что представляет собой УСН в 2015 году, и какие у нее перспективы в будущем?

Два в одном, или Такие разные упрощенки

Упрощенная система налогообложения для ООО применяется на основании главы 26.2 НК. По сути, в рамках упрощенки действуют две системы с разными объектами обложения:

  • доходы (ставка 6%);
  • доходы за минусом расходов (ставка 5–15%).

Ознакомьтесь подробнее с «доходной» и «доходно-расходной» разновидностями системы.

Местные власти вправе дифференцировать налоговые ставки по упрощенке «доходы-расходы» в интервале 5–15% для разных категорий плательщиков. В Москве, например, ставка в 10% введена для ИП и организаций, занятых в обрабатывающем производстве, научных разработках, соцуслугах и другой деятельности.

Что выгоднее: «доходная» или «доходно-расходная» система:

Переход на упрощенку и ее применение в 2015

УСН действует на всей территории России и может совмещаться с вмененкой, общей (ОСН) и патентной (ПСН) системами. Применять упрощенку могут и организации, и ИП по большинству видов деятельности.Для каждой категории плательщиков в системе есть особенности.

Таблица 1. Сравнение условий перехода на упрощенку

Показатель

Требования для перехода на УСН

ООО

ИП

Выручка за 9 мес. предшествующего года

< 45 млн. руб.*

требования по показателю не установлены (не применимы к ИП)

Основные средства по остаточной стоимости

< 100 млн. руб.

Структура организации

филиалов/представительств нет

Структура уставного капитала

участие других организаций < 25%

Виды деятельности, принадлежность капитала

не является иностранной, микрофинансовой организацией, не участвует в соглашениях о разделе продукции, не занимается банковским, страховым или игорным бизнесом, не является инвестфондом или НПФ, ломбардом, профучастником рынка ценных бумаг

Численность сотрудников

< 100

Производство подакцизных товаров, добыча полезных ископаемых

не производит, не добывает (не реализует)

Применение других спецрежимов

не совмещает УСН с ЕСХН (единым сельхозналогом)

Уведомление ИФНС

уведомил(о) налоговую о переходе на упрощенку

* – Ежегодно корректируется на коэффициент-дефлятор.

В текущем году значение дефлятора для упрощенки – 1,147, поэтому лимит выручки для перехода на систему с 01.01.16 – 51,615 млн. руб.

Таблица 2. Основные условия применения УСН

Показатель

для ООО

для ИП

Единый налог заменяет налоги

на прибыль

на доходы физлиц

НДС (кроме импорта)

на имущество (налог уплачивается лишь с «кадастровой» недвижимости*)

Лимит годовой выручки

не более 60 млн. руб.**

Минимальный налог (1% от доходов)

уплачивается по системе «доходы-расходы», если рассчитанная сумма налога оказался меньше минимальной

Бухучет и отчетность

обязаны вести бухучет и сдавать ежегодную отчетность

могут не заниматься бухучетом,отчитываться не должны

Налоговый учет и отчетность

ежегодная декларация по УСН, книга по учету доходов и расходов (КУДиР)

Ставки «доходной» УСН

6%

6% (0%)***

Ставки «доходно-расходной» УСН

5–15%

5–15% (0%)***

* – Актуально с 01.01.15 для собственников имущества, налог по которому рассчитывается с кадастровой стоимости.

** – Ежегодно корректируется на коэффициент-дефлятор.

***–В регионах с 01.01.15 могут устанавливать для некоторых категорий ИП нулевую ставку. Подробнее о налоговых каникулах для ИП.

Система сегодня и завтра

На долю упрощенки изменений пришлось немало, причем как для 2015 года, так и следующих налоговых периодов.

Таблица 3. Новое для ООО на упрощенной системе налогообложения в 2015 году

Показатель

2014

2015

РСВ-1

Бланк-2014

Бланк-2015*

4-ФСС

Бланк-2014

Бланк-2015**

лимит по применению

64,02 млн. руб.

68,82 млн. руб.

лимит по переходу

48,015 млн. руб.

51,615 млн. руб.

методы оценки товаров при списании (в налоговом учете)

ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы или средней

ФИФО, по стоимости единицы или средней

налог на недвижимость

обязателен к уплате

торговый сбор

введен в Москве с 01.07.15

* – Форма действует с первого полугодия 2015 года. Скачать бланк РСВ-1 на 2015  год

** – Скачать бланк 4-ФСС на 2015 год

Торговый сбор с 01.07.15 мог появиться в Москве, Питере и Севастополе, но правом воспользовались только столичные власти. На других территориях для введения сбора требуется принятие федерального закона (пока его нет).Торговый сбор касается деятельности, перечисленной в ст. 413 гл. 33 НК, но конкретику задают местные власти.На суммы сбора можно уменьшить налог по УСН «доходы» или налоговую базу по УСН «доходы-расходы» (см. разъяснения Минфина по вычету торгового сбора).

Делайте ваши ставки

По ставкам просматриваются хорошие перспективы для всей страны. При условии, что в регионах правом понижения воспользуются для широкого круга плательщиков.

Таблица 4. Территориальные интервалы ставок для ООО

Субъект РФ

2015

2016

2017–2021

Доходы

Доходы-расходы

Доходы

Доходы-расходы

Доходы

Доходы-расходы

Крым, Севастополь

0–6%

0–15%

0–6%

0–15%

1–6%

3–15%

Прочие территории

6%

5–15%

1–6%

5–15%

1–6%

5–15%

В Севастополе на 2015–2016 приняты ставки: по объекту «доходы»– 3%, «доходы-расходы» — 7% или 5% для разных сфер деятельности.

Учет и отчетность упрощенцев

С 2013 г. организации на УСН обязаны заниматься бухучетом, хотя могут это делать в упрощенном виде (см. письмо Минфина от 11.06.15 № ПЗ-3/2015):

  • использовать сокращенный план счетов;
  • применять простую систему учета (без двойной записи, с регистрацией всех операций в Книге учета фактов хоз. деятельности) или упрощенную систему регистров (ведомостей) бухучета;
  • в учете использовать кассовый метод;
  • не применять некоторые ПБУ и упрощенно учитывать отдельные операции/имущество.

Ежегодно ООО должны представлять в ИФНС бух. баланс и отчет о финансовых результатах.

Налоговый учет заключается в ведении КУДиР. Кроме единого налога, организации уплачивают НДФЛ и страховые взносы с зарплаты сотрудников, налог с недвижимости. При наличии объекта обложения обязательны транспортный, земельный и другие налоги, не поименованные в ст. 346.11 НК.

Таблица 2. Налоговая и бухгалтерская отчетность организаций-упрощенцев*

Налог (взнос), отчет

Форма отчета

Периодичность

Последний день представления

Куда сдается

единый налог

декларация

ежегодно

31 марта

ИФНС

взносы по обязательному страхованию

РСВ-1

ежеквартально

15 число второго месяца, следующего после квартала

ПФР

4-ФСС

ежеквартально

20 число следующего месяца

ФСС

налог на недвижимое имущество

декларация

ежеквартально

30 апреля, июля и октября

ИФНС

за год

30 марта

НДФЛ

2-НДФЛ

ежегодно

1 апреля

данные по численности

КНД 1110018

ежегодно

20 января

бух. отчетность

форма №1 и 2

ежегодно

31 марта

ИФНС, статистика

* – Ознакомьтесь с подробным налоговым календарем на 2015 для малого бизнеса.

Будущее упрощенной системы

В 2018 году останется три спецрежима: патентный (преемник отменяемой вмененки), специфический сельхозналог и упрощенка. ПСН сейчас доступна только ИП и лишь по узкому перечню видов деятельности. Если патентную систему не «расширят», то УСН станет единственной альтернативой ОСН для организаций малого предпринимательства (кроме занятых в сельском хозяйстве).Глава 26.2 НК активно подвергается корректировкам, и процесс будет продолжаться.

Упрощенка сегодня привлекает внимание сторон с противоположными интересами. Не секрет, что систему используют крупные компании в агрессивных схемах налоговой оптимизации. Именно поэтому ФНС продвигает законопроект № 561736-6 по передаче регионам полномочий на сокращение лимита применения УСН в 10 раз (документ на стадии рассмотрения). Если закон будет принят, то на местах режим смогут сделать доступным лишь для микробизнеса. Крупные компании, напротив, лоббируют увеличение пороговых значений по доходам для использования спецрежимов – их аффилированным организациям становится тесно в существующих границах (законопроект № 842725-6).

Реальный малый сектор стоит за законопроектом № 502252-6 об отмене затратной для «малышей»обязанности ведения бухучета. К сожалению, документ думцами в конце 2014 отклонен. Трудно прогнозировать, как будет меняться упрощенная система в дальнейшем, станет ли она в итоге одновременно простой, низконалоговой и доступной для малого/среднего бизнеса?

Дополнение:  Очень удобный сервис по ведению налогового учета для организаций на УСН – интернет бухгалтерия "Мое дело".