Бухгалтерское сопровождение операций по учету государственных пошлин зависит от причин, по которым данные сборы были уплачены организацией:
- приобретение или формирование особых видов имущества или прав;
- по операциям, связанным с основной деятельностью фирмы;
- по операциям, не связанным с основной предпринимательской деятельностью;
- в связи с подачей дела на рассмотрение в суд.
Согласно действующему законодательству, под государственной пошлиной понимается федеральный сбор, который должен уплачиваться при обращении физических и юридических лиц (в т. ч. индивидуальных предпринимателей) в государственные органы или органы местного самоуправления для совершения юридически важных действий.
Примечание от автора! Понятие государственной пошлины и установленные размеры сборов регламентированы гл.25.3 НК РФ.
Так как госпошлина является федеральным сбором, сведения о ней отображаются в бухгалтерском учете фирмы на сч. 68 (открывается дополнительный субсчет). На данном счете фиксируются сведения об осуществляемых взаиморасчетах по всем начисляемым налоговым платежам, а также по задолженностям компании перед контролирующими налоговыми органами и выявленными суммами переплат. Кредит счета – начисление государственной пошлины, предусмотренной к уплате в бюджет. По дебету проводится списание задолженности перед бюджетом в корреспонденции со счетами учета затрат денежных средств.
Подтверждение уплаты госпошлины
Подтверждением уплаты сбора является:
- в безналичной форме - платежное поручение с отметкой банка (доступно в системе банк-клиент или при обращении в отделение банка);
- внесение наличных денежных средств - квитанция установленной формы (банковского учреждения или кассы государственного органа;
- также факт уплаты госпошлины может быть подтвержден наличием информации в Государственной информационной системе.
Примечание от автора! При наличии сведений в информационной системе не требуется дополнительное подтверждение оплаты платежа.
Основные проводки по начислению госпошлины
В бухгалтерском учете порядок отражения проводок по хозяйственным операциям, связанным с уплатой госпошлины при обращении в государственные органы, зависят от причин, с которыми связан тот или иной сбор:
- Приобретение или создание отдельного вида имущества. В данном случае уплаченные сборы включаются в стоимость актива и отображаются следующими проводками:
- Текущая деятельность компании. Уплата госпошлин может возникать при нотариальной заверке учредительной документации (например, Устава фирмы или протоколов собрания учредителей), регистрации отдельных договоров и т. д. При оплате установленных сборов, направленных на текущую деятельность компании, суммы начисляются следующей записью:
Дт20 (25,26,44) Кт68 – в зависимости от политики фирмы по отнесению расходов на тот или иной счет.
- Федеральные сборы, не связанные с основной предпринимательской деятельностью. Данные платежи должны быть отображены в составе прочих издержек фирмы:
Дт91.2 Кт68
Примечание от автора! К сборам, не относящимся к основной деятельности, относят и госпошлины, уплачиваемые при обращении в суд.
Проводки по уплате федерального сбора
Для отображения информации об уплате государственной пошлины используются следующие проводки:
Дт68 Кт51 – при безналичном перечислении;
Дт68 Кт50 – при оплате наличными денежными средствами.
Практический пример
В ООО «Беркут» для банка было необходимо срочно получить новую выписку ЕГРЮЛ. За эту операцию была перечислена государственная пошлина в размере 400 рублей. Бухгалтер ООО составил следующие проводки:
Дт68 субсчет «Госпошлина» Кт51.
200 рублей – перечислены денежные средства контролирующим органам.
Дт91.02 Кт68 субсчет «Госпошлина».
200 рублей - необходимый к уплате сбор был включен в состав прочих издержек фирмы.
Списание расходов по уплате госпошлины в налоговом учете
Для включения уплаты государственной пошлины в издержки фирмы необходимо соблюдение следующих требований:
- государственная пошлина взимается согласно действующему законодательству;
- сумма платежа четко определена (например, 200 рублей взимается за предоставление сведений и документации из ЕГРЮЛ в установленные сроки);
- уплата сбора ведет к затратам компании.
Примечание от автора! Деятельность компании начинается в момент внесения информации о ней в ЕГРЮЛ. Государственная пошлина за регистрацию юридического лица вносится учредителями до занесения информации в ЕГРЮЛ, деятельность фирмы еще не началась, поэтому включение платежа в расходы организации недопустимо.
Особенности списания издержек на сборы частных нотариусов
Списание расходов на уплату нотариальных операций зависит от места их совершения: в государственной нотариальной контроле или частными нотариусами.
Если сборы взимались за операции, осуществляемые в государственной нотариальной конторе, то данные платежи учитываются в учете фирмы как государственная пошлина и их начисление осуществляется бухгалтерской проводкой Дт20 (25, 91.2, 44 и т. д.) Кт68.
Согласно Основам законодательства РФ о нотариате, нотариусы, занимающиеся частной практикой, за оказание своих услуг взимают с клиента нотариальные тарифы в размерах, соответствующих размерам аналогичной государственной пошлины. Данные тарифы не могут быть учтены как федеральный сбор, и их начисление в бухгалтерском учете фирмы отображается на счете учета расчетов с разными дебиторами и: Дт20 (91.2, 25, 44 и т. д.) Кт76.